企業(yè)管理者出于各種目的，在對外提供財務會計報告時，往往采用各種方法粉飾會計報表。在粉飾會計報表的各種方法中，對投資者和債權人等經(jīng)濟利益影響最大的是虛增利潤，或者高估資產(chǎn)，或者低估負債。我們主要討論五種虛增利潤的識別和調整方法。

　　一、利用虛擬資產(chǎn)調節(jié)利潤的識別與調整

　　資產(chǎn)是指能夠帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。由于會計中普遍使用權責發(fā)生制核算損益，因此將一些已經(jīng)實際發(fā)生的費用作為長期待攤費用、待處理資產(chǎn)損失等項目列入資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方。而這些項目嚴格地說是不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，不是企業(yè)真實的資產(chǎn)，只是一種虛擬的資產(chǎn)。這種資產(chǎn)的存在，為企業(yè)操縱利潤提供了一個費用和損失的“蓄水池”，企業(yè)可以通過遞延攤銷，少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費用和損失從而增加利潤，即通過增加不良資產(chǎn)來虛增利潤。制造虛盈實虧的借口較多，如權責發(fā)生制，收入與成本配比原則，地方財政部門批示，不負責的中介審計等等。

　　采用這類方法虛增利潤，其共同的特點是：虛擬資產(chǎn)“多記少攤”。識別方法也相對簡單，就是重點檢查各類虛擬資產(chǎn)項目的明細賬，以及注意會計報表附注中關于虛擬資產(chǎn)確認和攤銷的會計政策，特別注意本年度增加較大和未予正常攤銷的項目。如發(fā)現(xiàn)人為操縱，應予調整。

　　二、利用應收和應付調節(jié)利潤的識別和調整

　　企業(yè)應收、應付款項可分為兩大類：一類是與銷售貨物和采購貨物相關的應收、應付款項，包括應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款等；另一類是與銷售貨物和采購貨物無關的應收、應付款項，包括其他應收款和其他應付款等。設置與銷售和采購相關的應收、應付款項，是為了滿足權責發(fā)生制條件下的計算和反映相應債權、債務往來的需要；設置與銷售和采購無關的應收、應付款項，則是為了反映與銷售和采購無關的非經(jīng)常性的或小額的債權、債務往來的需要。由于這些項目的存在，給企業(yè)操縱利潤提供了方便，因此，需要對它們進行分析調整。

　　把應收賬款作為調節(jié)營業(yè)收入的工具早就被廣泛使用。如在本年底虛開發(fā)票，同時增加應收賬款和營業(yè)收入到次年又以諸如質量不符合要求等名義將其沖回，使本年營業(yè)收入虛增。因此，在識別和調整應收賬款虛增利潤時，應注意剔除異常波動的營業(yè)收入中的應收款項，尤其在年末的賬務處理中，更是重中之重。

　　假設某公司是非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，其營業(yè)收入除12月份外，各月都較為平均，其1～11月份累計營業(yè)收入為4400萬元，而12月份一個月營業(yè)收入則高達3200萬元，且有1800萬元是通過應收賬款產(chǎn)生的，對此，可以認定該企業(yè)有操縱利潤的嫌疑，應將1800萬元的營業(yè)收入予以剔除。即使次年這一筆1800萬元的營業(yè)收入沒有開紅票沖回，這種剔除也是應該的。因為，這可能導致次年營業(yè)收入減少，而使本年營業(yè)收入增加，這不符合會計核算的真實性原則。

　　三、利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤的識別和調整

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。當前世界各國有關資產(chǎn)減值的會計準則中，對于資產(chǎn)減值損失的確認，主要有三種標準，即永久性標準，可能性標準和經(jīng)濟標準。在永久性標準下，減值損失應是永久性的，而不應是暫時性的。在可能性標準下，資產(chǎn)如果很可能發(fā)生減值，則應確認減值損失。在經(jīng)濟標準下，企業(yè)應對資產(chǎn)作不間斷的評估，只要資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，就應確認減值損失。從對《企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值》分析來看，我國對資產(chǎn)損失確認與計量，比較認同經(jīng)濟標準。但是，“作不間斷的評估，只要資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值”，就給會計師們操縱會計利潤留下了廣闊的想象空間。這種現(xiàn)象在國有企業(yè)比較普遍，為了粉飾經(jīng)營業(yè)績，對于一些本來已閑置的固定資產(chǎn)，已不能生產(chǎn)出合格產(chǎn)品的機器設備，預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，少確認減值損失，甚至不確認損失，虛增企業(yè)利潤。

　　識別這種操縱利潤的方法相對較難，可從采用權益法核算的長期股權投資，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等項目及其明細賬中，查出虛增的利潤余額，也可以從會計報表附注中與資產(chǎn)減值的披露信息中發(fā)現(xiàn)一些信息。掌握了這些信息，就可調減這部分人為虛增的利潤和相應的凈資產(chǎn)。

　　四、利用關聯(lián)方交易調節(jié)利潤的識別與調整

　　利用關聯(lián)方交易虛增利潤的方式有多種，可以利用產(chǎn)品和原材料的轉移價格調節(jié)收入和成本，也可以利用技術服務調增服務費收入，利用高回報率的受托經(jīng)營方式虛增業(yè)績，利用關聯(lián)方借貸利率差異降低財務費用，利用管理費、共同費用分攤等方式調節(jié)利潤。

　　上述調節(jié)利潤的方法，除轉移價格和共同管理費用分攤之外，其余所產(chǎn)生的利潤基本上都體現(xiàn)在“其他業(yè)務利潤”、“投資收益”、“營業(yè)處收入”、“財務費用”等具體項目中，其識別相對容易。步驟如下：一是計算各項目中關聯(lián)方交易產(chǎn)生的盈利分別占項目總額的百分比和這些項目占企業(yè)利潤總額的百分比，判斷企業(yè)盈利能力對關聯(lián)方企業(yè)的依賴程度。二是分析這些關聯(lián)交易的必要性和公正性。比如交易價格是否以市場的公平交易為基礎，交易的市場價格是否存在非公允的方面，控制方對被控制方的強制的內部銷售價格等。三是將非必要和欠公正的關聯(lián)方交易所產(chǎn)生的利潤，從企業(yè)利潤總額中剔除，以反映這些項目的正常狀況。

　　例如，某上市公司利潤表中“利潤總額”為3000萬元，其中，其他業(yè)務利潤為1220萬元，投資收益為800萬元，在會計報表附注及相關明細表中反映，其他業(yè)務利潤1200萬元中有980萬元來自關聯(lián)方企業(yè)交付的專利權使用費，投資收益為800萬元中有670萬元來自向關聯(lián)企業(yè)轉讓的股權投資收益。

　　按上述資料，可以發(fā)現(xiàn)各項目中關聯(lián)方交易產(chǎn)生的盈利分別占其他業(yè)務利潤的82%（980÷1200），占投資收益的84%（670÷800），合計則占利潤總額的55% [（980+670）÷3000 ]。這反映出該企業(yè)利潤對關聯(lián)方企業(yè)的依賴性極高，通過進一步的定價政策分析，發(fā)現(xiàn)上述交易均為非公正交易，屬利潤操縱行為，那么，就應將這些盈利剔除。剔除虛增盈利后的結果為：其他業(yè)務利潤為220萬元，投資收益為130萬元，利潤總額應為1350萬元。

　　對由內部轉移價格引起的“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等項目脫離實際狀況的識別難度較大，要求分析者掌握市場價格和企業(yè)的定價政策。在分析識別過程中，要充分利用會計報表附注說明和相關明細表。如果關聯(lián)方交易占銷售貨物和采購貨物的比重較大（20%），那么就要分析比較關聯(lián)方與非關聯(lián)方的價格差異，如價格差異過大，則有操縱利潤之嫌，需要調整因價格差異而影響的利潤額。

　　五、利用成本結轉調節(jié)利潤的識別與調整

　　成本結轉是企業(yè)調增利潤最常用的手段之一，其目的不外乎是希望通過提升企業(yè)業(yè)績水平來獲取本不能獲得的經(jīng)濟利益。采用的方法主要是推遲結轉成本法。推遲結轉成本法大多應用于企業(yè)估計年度利潤達不到預定目標的情況下，為了達到利潤目標就把本年度應結轉的成本推遲到下一會計年度結轉，當然，較為隱蔽的方法是少結轉成本，即通常所說的“高留低轉”。

　　要識別其舞弊行為也不難，可通過比較資產(chǎn)負債表中的存貨項目的年初數(shù)與期末數(shù)，利潤表中的主營業(yè)務成本項目本年累計數(shù)與上年同期數(shù)以及產(chǎn)品成本表中的產(chǎn)品單位成本項目的本年數(shù)與上年同期數(shù)，以及這些項目的逐月變化趨勢來發(fā)現(xiàn)異常情況。尤其是通過計算期初、期末存貨中產(chǎn)品或商品的庫存金額與庫存數(shù)量的相對數(shù)，比較其差異，更容易發(fā)現(xiàn)問題。如果這種相對數(shù)差異過大，并且不是因為市場需求過剩的原因，則有操縱利潤之嫌，需要調整期末存貨中與年初數(shù)比較差額較大的項目，增加其主營業(yè)務成本，進而調減其虛增的利潤。

　　在識別是否存在操縱利潤現(xiàn)象過程中，還應注意企業(yè)現(xiàn)金流量分析。該分析是將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，現(xiàn)金凈流量總量分別與主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤進行比較，以判斷企業(yè)主營業(yè)務利潤，投資收益和凈利潤的質量。沒有相應的現(xiàn)金凈流量作支撐的利潤，與有足夠現(xiàn)金凈流量作支撐的利潤相比，其質量相對較高。企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流量不應長期低于其凈利潤，因為隨著時間推移，按權責發(fā)生制核算的結果與收付實現(xiàn)制核算的結果差異將逐漸縮小并接近于零。如果某企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于其凈利潤，那么就意味著該企業(yè)可能將本應作為費用處理的一些項目變?yōu)樘摂M資產(chǎn)，而虛擬資產(chǎn)是不可能轉化為現(xiàn)金的，即該企業(yè)是通過增加的虛擬資產(chǎn)來操縱利潤的，出現(xiàn)這種情況，也應對利潤進行調整。