承租人對融資租賃資產(chǎn)的會計核算,主要包括融資租賃資產(chǎn)的入賬價值、初始直接費用和履約成本、未確認(rèn)融資費用的攤銷、融資租賃資產(chǎn)折舊和租賃資產(chǎn)租賃期滿的核算。本文對其中的融資租賃資產(chǎn)入賬價值的核算和初始直接費用和履約成本的核算進行解析。
融資租賃資產(chǎn)入賬價值的核算
在租賃期開始日,承租人應(yīng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,借記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,貸記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目,并將兩者的差額作為未確認(rèn)融資費用,借記“未確認(rèn)融資費用”科目。如果融資租入的固定資產(chǎn)在租賃開始日需要經(jīng)過安裝才能投入使用,那么,應(yīng)先通過“在建工程”科目核算,在安裝完畢交付使用時,再由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)"科目。
在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
例1.某運輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂了一份租賃合同。租賃合同規(guī)定:租賃標(biāo)的物為50臺貨運汽車,租賃開始日為2008年1月1日,租賃期為4年,某運輸公司從租賃開始日起每年年初支付租賃金250萬元,租賃合同規(guī)定的年利率為10%;50臺貨運汽車在2008年1月1日的公允價值為850萬元,租賃期滿后50臺貨運汽車,其所有權(quán)轉(zhuǎn)移給該運輸公司。要求,根據(jù)有關(guān)資料計算租賃貨運汽車的入賬價值和未確認(rèn)融資費用,并編制相關(guān)會計分錄。
。1)計算:最低租賃付款額=250×4=1000(萬元)最低租賃付款額的現(xiàn)值=250+250×2.4869=871.72(萬元)租入資產(chǎn)入賬價值=850(萬元)(850<871.72)
。2)會計分錄:
借:固定資產(chǎn)-- -融資租入固定資產(chǎn) 8500000未確認(rèn)融資費用 1500000
貸:長期應(yīng)付款-- -應(yīng)付融資租賃款 10000000
初始直接費用和履約成本的核算
初始直接費用,是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用,如印花稅、傭金、律師費、差旅費等,應(yīng)當(dāng)計入租賃資產(chǎn)價值。發(fā)生初始直接費用時,借記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
履約成本,是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種成本,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。履約成本在實際工作中名目較多,應(yīng)根據(jù)具體內(nèi)容分別進行核算。發(fā)生屬于融資租入固定資產(chǎn)的技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等應(yīng)予以遞延,分期攤?cè)敫髌谫M用或計入當(dāng)期費用,借記“長期待攤費用”、“預(yù)提費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
例2.擬用例1資料,如果某運輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂租賃合同時,以銀行存款支付印花稅4.8萬元,傭金2萬元;1月20日以銀行存款支付人員培訓(xùn)費3萬元,計入當(dāng)期管理費用。要求,根據(jù)有關(guān)資料計算租賃貨運汽車的入賬價值和未確認(rèn)融資費用,并編制相關(guān)會計分錄。
。1)支付印花稅、傭金時:
借:固定資產(chǎn)-- -融資租入固定資產(chǎn) 68000
貸:銀行存款 68000
(2)支付人員培訓(xùn)費時:
借:管理費用-- -培訓(xùn)費 30000
貸:銀行存款 30000