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一般納稅人銷售貨物時向購買方開具普通發(fā)票是很正常的事兒,但國有糧食企業(yè)在銷售初級農(nóng)產(chǎn)品時應(yīng)當(dāng)慎重出具發(fā)票。
按新《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項(xiàng)規(guī)定,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,應(yīng)按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
這里的“銷售發(fā)票”指的就是普通發(fā)票。由于增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款是按不含稅價計算的,而購買者按普通發(fā)票上的買價計算的進(jìn)項(xiàng)稅額是按含稅價計算的,計算基數(shù)大于專用發(fā)票上注明的價款。因此,如果將應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票開成了普通發(fā)票,就會造成購買 方一般納稅人多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此,也就少繳納了增值稅。
按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(下稱“《發(fā)票管理辦法》”)及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》(下稱“《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》”)規(guī)定,不但要對銷售者按未按規(guī)定開具發(fā)票行為進(jìn)行處罰,還要再處以造成購買方不繳、少繳稅款1倍以下的罰款。
如某糧油公司(一般納稅人)2008年向某釀酒廠(一般納稅人)銷售玉米350噸,開具普通發(fā)票,金額593250元,釀酒廠據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額77122.50(593250×13%=77122.50)元。
稽查局檢查后,認(rèn)為該糧油公司在銷售玉米時應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票而開具了普通發(fā)票,造成釀酒廠多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額8872.50(593250×13%-593250÷(1+13%)× 13%=8872.50)元,對糧油公司同時做出了2項(xiàng)處罰決定:
一是按照《發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第(三)項(xiàng)和《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第一款第(十五)項(xiàng)及修訂后的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條規(guī)定,對糧油公司未按規(guī)定開具發(fā)票行為處以1萬元罰款。
二是按照《發(fā)票管理辦法》第三十九條的規(guī)定,決定對糧油公司處以釀酒廠不繳、少繳增值稅稅款1倍的罰款,即同時對糧油公司處以8872.50元的罰款。
而國有糧油公司如果正在享受增值稅即征即退等優(yōu)惠政策,在銷售糧食時,凡購買方要求開具發(fā)票的,也應(yīng)首先意識到是開具增值稅專用發(fā)票(根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅明電[1999]10號)的規(guī)定)。
需要注意的是,一般納稅人在銷售初級農(nóng)產(chǎn)品時,只有確實(shí)弄清購買方為增值稅小規(guī)模納稅人 的情況下,才可以為其開具普通發(fā)票。
鏈接企業(yè)可去稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定增值稅小規(guī)模納稅人,認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可參照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財政部、國家稅務(wù)總局令第50號)的相關(guān)規(guī)定:
?。ㄒ唬氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù),下同)的;
?。ǘ┏緱l第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。
本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。”(注:從2009年1月1日開始,小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)按此規(guī)定執(zhí)行。)
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