控股股東對上市公司捐贈的會計處理

來源: 編輯： 2009/05/05 16:02:55　　字體：大小

　　【問題】

　　對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關聯(lián)方、上市公司的實質控制人對上市公司進行直接或間接的捐贈、債務豁免等單方面的利益輸送行為，如何進行會計處理？

　　【解答】

　　由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯地、單方面地從中獲益，因此，監(jiān)管中應認定為其經(jīng)濟實質具有資本投入性質，形成的利得應計入所有者權益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，應比照上述原則進行監(jiān)管。

　　對于企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，舊準則都要求計入“資本公積”權益類科目，新準則計入“營業(yè)外收入”損益類科目，這就為上市公司進行機會主義盈余管理提供了空間，少數(shù)上市公司通過關聯(lián)方的債務豁免或捐贈行為操縱利潤變得更為直接和容易。

　　對于控股股東和子公司之間的捐贈，財政部《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）認為，從經(jīng)濟實質上判斷，這種行為屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入“資本公積”科目，這就從財務角度遏止了關聯(lián)企業(yè)之間的利潤操縱。但是，財會函〔2008〕60號文件對于控股股東和子公司之間的債務重組行為并沒有加以限制，會計部函〔2009〕60號文件的這項規(guī)定，將有利于提高盈余信息披露的整體質量。

　　例：甲公司作為上市公司乙公司的控股股東，2008年初銷售給乙公司一批產品，產品不含稅價格為200萬元，增值稅稅率為17％，按照合同規(guī)定，乙公司應于2008年6月1日前償還貨款。由于乙公司發(fā)生嚴重的財務困難，無法按照合同規(guī)定的期限償還債務，甲公司為此對應收債權計提了壞賬準備50萬元。經(jīng)過雙方協(xié)議于7月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定：甲公司同意把債權轉換為對乙公司的投資，獲得了80萬股股份，每份股票的面值為1元，股票公允價值為2元，做出乙公司的會計分錄（單位：萬元）。

　　借：應付賬款 234

　　　貸：股本 80

　　　　　資本公積——股本價 80

　　　　　資本公積——債務重組利得 74

責任編輯：zoe

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