掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
審計可以從不同的角度對審計加以考察,從而作出不同的分類。對審計進(jìn)行合理分類,有利于加深對審計的認(rèn)識,從而有效地組織各類審計活動,充分發(fā)揮審計的積極作用。
一、按審計執(zhí)行主體分類按審計活動執(zhí)行主體的性質(zhì)分類,審計可分為政府審計、獨立審計和內(nèi)部審計三種。
?。ㄒ唬┱畬徲嫞╣overnmental audit)
政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計,在我國一般稱為國家審計。我國國家審計機(jī)關(guān)包括國務(wù)院設(shè)置的審計署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級人民政府設(shè)置的審計廳(局)兩個層次。國家審計機(jī)關(guān)依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán),對國務(wù)院各部門和地方人民政府、國家財政金融機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他有國有資產(chǎn)的單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計監(jiān)督。各國政府審計都具有法律所賦予的履行審計監(jiān)督職責(zé)的強制性。
?。ǘ┆毩徲嫞╥ndependent audit)
獨立審計,即由注冊會計師受托有償進(jìn)行的審計活動,也稱為民間審計。我國注冊會計師協(xié)會(CICPA)在發(fā)布的《獨立審計基本準(zhǔn)則》中指出:“獨立審計是指注冊會計師依法接受委托,對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨立審查并發(fā)表審計意見。”獨立審計的風(fēng)險高,責(zé)任重,因此審計理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計方法的變革都基本上是圍繞獨立審計展開的。
?。ㄈ﹥?nèi)部審計(internal audit)
內(nèi)部審計是指由本單位內(nèi)部專門的審計機(jī)構(gòu)和人員對本單位財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動實施的獨立審查和評價,審計結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報告。這種審計具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性,其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。在西方國家,內(nèi)部審計被普遍認(rèn)為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和顧問。1999年,國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)理事會通過了新的內(nèi)部審計定義,指出:“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢顧問服務(wù)。它以增加價值和改善營運為目標(biāo),通過系統(tǒng)、規(guī)范的手段來評估風(fēng)險、改進(jìn)風(fēng)險的控制和組織的治理結(jié)構(gòu),以達(dá)到組織的既定目標(biāo)。”
二、按審計基本內(nèi)容分類按審計內(nèi)容分類,我國一般將審計分為財政財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計。
(一)財政財務(wù)審計(financial audit)
財政財務(wù)審計是指對被審計單位財政財務(wù)收支的真實性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查,旨在糾正錯誤、防止舞弊。具體來說,財政審計又包括財政預(yù)算執(zhí)行審計(即由審計機(jī)關(guān)對本級和下級政府的組織財政收入、分配財政資金的活動進(jìn)行審計監(jiān)督)、財政決算審計(即由審計機(jī)關(guān)對下級政府財政收支決算的真實性、合規(guī)性進(jìn)行審計監(jiān)督)和其他財政收支審計(即由審計機(jī)關(guān)對預(yù)算外資金的收取和使用進(jìn)行審計監(jiān)督)。財務(wù)審計則是指對企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查。由于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是以會計報表為媒介集中反映的,因而財務(wù)審計時常又表現(xiàn)為會計報表審計。
財政財務(wù)審計在審計產(chǎn)生以后的很長一段時期都居于主導(dǎo)地位,因此可以說是一種傳統(tǒng)的審計;又因為這種審計主要是依照國家法律和各種財經(jīng)方針政策、管理規(guī)程進(jìn)行的,故又稱為依法審計。我國審計機(jī)關(guān)在開展財政財務(wù)審計的過程中,如果發(fā)現(xiàn)被審單位和人員存在嚴(yán)重違反國家財經(jīng)法規(guī)、侵占國家資財、損害國家利益的行為,往往會立專案進(jìn)行深入審查,以查清違法違紀(jì)事實,作出相應(yīng)處罰。這種專案審計一般稱為財經(jīng)法紀(jì)審計,它實質(zhì)上只是財政財務(wù)審計的深化。
?。ǘ┙?jīng)濟(jì)效益審計(economic effectivity audit)
經(jīng)濟(jì)效益審計是指對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查、評價,目的是促進(jìn)被審計單位提高人財物等各種資源的利用效率,增強盈利能力,實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。在西方國家,經(jīng)濟(jì)效益審計也稱為“3E”(efficiency,effectivity,economy)審計。最高審計機(jī)關(guān)國際組織(INTOSAI)則將政府審計機(jī)關(guān)開展的經(jīng)濟(jì)效益審計統(tǒng)一稱為“績效審計”(performance audit)。西方國家又將企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從事的經(jīng)濟(jì)效益審計活動概括為“經(jīng)營審計”(operational audit)。
三、按審計實施時間分類
按審計實施時間相對于被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前后分類,審計可分為事前審計、事中審計和事后審計。
?。ㄒ唬┦虑皩徲?/p>
事前審計是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際發(fā)生以前進(jìn)行的審計。這實質(zhì)上是對計劃、預(yù)算、預(yù)測和決策進(jìn)行審計,如國家審計機(jī)關(guān)對財政預(yù)算編制的合理性、重大投資項目的可行性等進(jìn)行的審查;會計師事務(wù)所對企業(yè)盈利預(yù)測文件的審核,內(nèi)部審計組織對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和計劃的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性、經(jīng)濟(jì)合同的完備性進(jìn)行的評價等。
開展事前審計,有利于被審單位進(jìn)行科學(xué)決策和管理,保證未來經(jīng)濟(jì)活動的有效性,避免因決策失誤而遭受重大損失。一般認(rèn)為,內(nèi)部審計組織最適合從事事前審計,因為內(nèi)部審計強調(diào)建設(shè)性和預(yù)防性,能夠通過審計活動充當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策和控制的參謀、助手和顧問。而且內(nèi)部審計結(jié)論只作用于本單位,不存在對已審計劃或預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的問題,審計人員無開展事前審計的后顧之憂。同時,內(nèi)部審計組織熟悉本單位的活動,掌握的資料比較充分,且易于聯(lián)系各種專業(yè)技術(shù)人員,有條件對各種決策、計劃等方案進(jìn)行事前分析比較,作出評價結(jié)論,提出改進(jìn)意見。
?。ǘ┦轮袑徲?/p>
事中審計是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計。例如,對費用預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。通過這種審計,能夠及時發(fā)現(xiàn)和反饋問題,盡早糾正偏差,從而保證經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)期目標(biāo)合法合理和有效地進(jìn)行。
(三)事后審計
事后審計是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行的審計。大多數(shù)審計活動都屬于事后審計。事后審計的目標(biāo)是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)性,鑒證企業(yè)會計報表的真實公允性,評價經(jīng)濟(jì)活動的效果和效益狀況。
按實施的周期性分類,審計還可分為定期審計和不定期審計。定期審計是按照預(yù)定的間隔周期進(jìn)行的審計,如注冊會計師對股票上市公司年度會計報表進(jìn)行的每年一次審計、國家審計機(jī)關(guān)每隔幾年對行政事業(yè)單位進(jìn)行的財務(wù)收支審計等。而不定期審計是出于需要而臨時安排進(jìn)行的審計,如國家審計機(jī)關(guān)對被審單位存在的嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)行為突擊進(jìn)行的財經(jīng)法紀(jì)專案審計;會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托對擬收購公司的會計報表進(jìn)行的審計;內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)接受總經(jīng)理指派對某分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理人員存在的舞弊行為進(jìn)行審查等。
四、按審計技術(shù)模式分類按采用的技術(shù)模式,審計可以分為賬項基礎(chǔ)審計、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計三種。
這三種審計代表著審計技術(shù)的不同發(fā)展階段,但即使在審計技術(shù)十分先進(jìn)的國家也往往同時采用。而且,無論采用何種審計技術(shù)模式,在會計報表審計中最終都要用到許多共同的方法來檢查報表項目金額的真實、公允性。
(一)賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第一階段,它是指順著或逆著會計報表的生成過程,通過對會計賬簿和憑證進(jìn)行詳細(xì)審閱,對會計賬表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行逐一核實,來檢查是否存在會計舞弊行為或技術(shù)性措施。在進(jìn)行財務(wù)報表審計,特別是專門的舞弊審計時,采用這種技術(shù)有利于作出可靠的審計結(jié)論。
(二)系統(tǒng)基礎(chǔ)審計系統(tǒng)基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第二階段,它建立在健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上。即首先進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試和評價,當(dāng)評價結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且運行有效、值得信賴時,可以在隨后對報表項目的實質(zhì)性測試工作中僅抽取小部分樣本進(jìn)行審查;相反,則需擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍。這樣能夠提高審計的效率,有利于保證抽樣審計的質(zhì)量。
?。ㄈ╋L(fēng)險基礎(chǔ)審計風(fēng)險基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)的最新發(fā)展階段。采用這種審計技術(shù)時,審計人員一般從對被審單位委托審計的動機(jī)、經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)狀況等方面進(jìn)行全面的風(fēng)險評估出發(fā),利用審計風(fēng)險模型,規(guī)劃審計工作,積極運用分析性復(fù)核,力爭將審計風(fēng)險控制在可以接受的水平上。
除上述分類外,審計還可按執(zhí)行地點分為報送審計和就地審計。前者是指審計機(jī)構(gòu)對被審單位依法定期報送的計劃、預(yù)算和會計報表及有關(guān)賬證等資料進(jìn)行的審計,主要適用于國家審計機(jī)關(guān)對規(guī)模較小的事業(yè)單位進(jìn)行的財務(wù)審計;后者是指審計機(jī)構(gòu)委派審計人員到被審單位進(jìn)行現(xiàn)場審計,以全面調(diào)查和掌握被審單位的情況,作出準(zhǔn)確的審計結(jié)論。
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號