風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展完善而來(lái)的一種新的審計(jì)模式，但我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于初步探索階段。本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義人手，結(jié)合施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)其實(shí)施及其應(yīng)注意的問(wèn)題進(jìn)行探討。

　　一、施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義及特點(diǎn)

　　（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)。進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向獨(dú)立審計(jì)所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)不同?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向獨(dú)立審計(jì)僅僅是從審計(jì)角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)的是與審計(jì)主體有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和日常管理過(guò)程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向獨(dú)立審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的范圍更加寬泛，并且與企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)等緊密關(guān)聯(lián)。從90年代后半期開始，西方學(xué)者開始致力于研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的新范式并提出了許多新的觀點(diǎn)。從二十世紀(jì)90年代末開始，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)人了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段。2005年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了第三批《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中，標(biāo)志著我國(guó)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)，順應(yīng)國(guó)際大趨勢(shì)的我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的確立，但我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)際應(yīng)用仍不多，尚處于初步探索階段。

　　（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

　　一是施工生產(chǎn)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)難度大，建筑施工涉及面廣，協(xié)作關(guān)系多。在企業(yè)內(nèi)部，要在不同時(shí)期、不同地點(diǎn)和不同產(chǎn)品上組織多工種綜合作業(yè)；在企業(yè)外部，要同建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、地方單位等協(xié)作配合，面臨關(guān)系較為復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，面臨協(xié)調(diào)難度大的問(wèn)題，包括對(duì)外部單位協(xié)調(diào)難度大，對(duì)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)管理部門協(xié)調(diào)難度大。

　　二是施工生產(chǎn)管理層次及其組織結(jié)構(gòu)不易保持固定的形式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、程序和方法更新快。施工企業(yè)的生產(chǎn)管理層次和組織結(jié)構(gòu)需要根據(jù)工程對(duì)象的規(guī)模、性質(zhì)、地理位置不同而進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置，在施工的不同階段根據(jù)具體情況還要作出相應(yīng)的變化和調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)象涉及到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，由于施工生產(chǎn)管理層次及其組織結(jié)構(gòu)不易保持固定的形式，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架也會(huì)不斷變化，因而內(nèi)部審計(jì)也要不斷更新審計(jì)內(nèi)容、程序和方法。

　　三是施工企業(yè)產(chǎn)品具有非重復(fù)性、單件性的特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不可控環(huán)節(jié)多，審計(jì)側(cè)重點(diǎn)變動(dòng)快。建筑產(chǎn)品由于種類繁多，功能和要求各異，不可能進(jìn)行批量生產(chǎn)，每一件產(chǎn)品都必須根據(jù)用戶要求，進(jìn)行單獨(dú)的設(shè)計(jì)和施工，即使采用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，也會(huì)因?yàn)榈刭|(zhì)、氣候以及各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同，需要對(duì)基礎(chǔ)、材料、施工組織、施工方法做修改，從而帶來(lái)一系列單件性生產(chǎn)的特點(diǎn)。因而在對(duì)這種單件性、非重復(fù)性生產(chǎn)施工項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要注意生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可控環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，審計(jì)側(cè)重點(diǎn)要根據(jù)項(xiàng)目施工的特點(diǎn)來(lái)確定，審計(jì)方案、審計(jì)方法都要因項(xiàng)目而異。

　　二、施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過(guò)程

　　（一）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段

　　運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作從其第一步就應(yīng)該關(guān)注各種風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估貫穿與內(nèi)部審計(jì)工作的各環(huán)節(jié)中。施工企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，很重要的一步是對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以風(fēng)險(xiǎn)大小作為選擇審計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)，并制定年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃主要包括確定可供審計(jì)項(xiàng)目與風(fēng)險(xiǎn)因素、工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、確定審計(jì)工程項(xiàng)目的審計(jì)次序、編制工程項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃等四個(gè)階段。在年度計(jì)劃的制定和項(xiàng)目計(jì)劃編制中，以工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響程度的大小確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)工程項(xiàng)目和重要工程項(xiàng)目?jī)?yōu)先安排審計(jì)資源。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段

　　施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是圍繞各個(gè)工程項(xiàng)目展開，按項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程將工程項(xiàng)目分為項(xiàng)目施工準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目施工階段、竣工交付決算等三個(gè)階段。

　　施工準(zhǔn)備階段。在獲取招標(biāo)信息時(shí)，重點(diǎn)審查中間人、代理人等可靠性，社會(huì)公開招標(biāo)信息來(lái)源的真實(shí)性、項(xiàng)目的確定性、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)量及強(qiáng)弱態(tài)勢(shì)。在項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，審查項(xiàng)目業(yè)主資信好壞，業(yè)主資金到位情況、項(xiàng)目相關(guān)信息的充分性，分析政治、經(jīng)濟(jì)、自然、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)性，審查決策的科學(xué)性、合理性、報(bào)價(jià)方法的不當(dāng)性。在簽訂施工合同之前，審查合同內(nèi)容，重點(diǎn)審查強(qiáng)制性條款、合同表達(dá)不清楚、條款遺漏等。在辦理開工手續(xù)時(shí)，業(yè)主自行辦理開工手續(xù)的，審查辦理周期是否過(guò)長(zhǎng)；施工企業(yè)協(xié)助辦理開工手續(xù)的，審查業(yè)主強(qiáng)制分擔(dān)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，采取與企業(yè)管理層及時(shí)溝通、現(xiàn)場(chǎng)糾正、提出審計(jì)建議等方式，促使企業(yè)管理層進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育，規(guī)范運(yùn)作，嚴(yán)格管理。

　　項(xiàng)目施工階段。在合同管理方面，審查勞務(wù)分包商選擇恰當(dāng)性、外部條件考慮的周全性、合同條款遺漏、合同表達(dá)的錯(cuò)誤等；在質(zhì)量管理方面，審查施工設(shè)計(jì)的安全性、缺陷性、施工方案的合理性、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)選擇的適當(dāng)性、施工準(zhǔn)備、新技術(shù)論證的充分性。在進(jìn)度管理方面，審查進(jìn)度計(jì)劃的到位、材料進(jìn)場(chǎng)的及時(shí)性、施工人的組織、施工工藝的熟練程度、工序銜接合理性等。在成本管理方面，審查工期超過(guò)合同規(guī)定的業(yè)主索賠、材料浪費(fèi)、金融風(fēng)險(xiǎn)等。在安全管理方面，審查是否出現(xiàn)人身傷亡事故、結(jié)構(gòu)出現(xiàn)質(zhì)量隱患、設(shè)備出現(xiàn)安全問(wèn)題等。通過(guò)審查，提出在施工過(guò)程中增加風(fēng)險(xiǎn)控制功能的意見，擬訂分級(jí)預(yù)警方案，提出完善內(nèi)控平臺(tái)建設(shè)的建議，不斷提高控制風(fēng)險(xiǎn)能力。

　　竣工交付決算。在資金回收時(shí)，審查是否存在變更款項(xiàng)回收困難、工程款拖欠、索賠困難等風(fēng)險(xiǎn)。在保修期限內(nèi)，審查業(yè)主承諾的獎(jiǎng)勵(lì)是否有保證、業(yè)主的使用責(zé)任、施工中存在的失誤等，提出相關(guān)的管理建議，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　（三）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)階段

　　以促進(jìn)工程項(xiàng)目改善控制缺陷為主要目標(biāo)，促使企業(yè)不斷完善其內(nèi)部控制流程。在評(píng)價(jià)階段，對(duì)施工企業(yè)面臨及潛在的風(fēng)險(xiǎn)歸類，鑒定其風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，并加以判斷，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的后果和損失額。通過(guò)審查評(píng)估，確定可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并量化固有風(fēng)險(xiǎn)?？山邮茱L(fēng)險(xiǎn)主要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)整個(gè)施工企業(yè)的重要程度及高級(jí)管理層的要求來(lái)確定。內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)整合、風(fēng)險(xiǎn)完善和風(fēng)險(xiǎn)管理方案提出審計(jì)建議，尋找可行性方案，并根據(jù)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)分析，評(píng)價(jià)所采取應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施的有效性。針對(duì)業(yè)務(wù)部門中存在的共性問(wèn)題，與業(yè)務(wù)管理部門共同分析問(wèn)題成因，找出漏洞，促進(jìn)工程項(xiàng)目改善控制缺陷，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，加強(qiáng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理和控制，杜絕風(fēng)險(xiǎn)隱患。

　　三、施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

　　（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不能拋開賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求，不僅要了解行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、相關(guān)法律、外部環(huán)境等，還要了解經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況等內(nèi)部情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素要進(jìn)行全麗的考慮。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前施工企業(yè)發(fā)展實(shí)際，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的推行并不能拋開賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，因?yàn)橘~項(xiàng)和制度基礎(chǔ)審計(jì)仍然在企業(yè)查錯(cuò)糾弊、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。施工企業(yè)應(yīng)針對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。將三種審計(jì)模式結(jié)合使用。在施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，既不能缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)意識(shí)，又不能因風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)優(yōu)于賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)、制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)，而認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)排斥賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)，單純崇尚風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

　　（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要做好各部門的相互協(xié)調(diào)工作

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)本身是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要求施工企業(yè)從上至下全體員工都能充分意識(shí)到防控風(fēng)險(xiǎn)的理念，尤其是企業(yè)管理層各部門要做好相互配合、相互協(xié)調(diào)工作，才能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)價(jià)值增值。從施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)和實(shí)施中我們不難看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涉及到施工企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，包括投標(biāo)報(bào)價(jià)、物資采購(gòu)、合同管理、財(cái)務(wù)管理、工程施工技術(shù)、安全、質(zhì)量等多個(gè)部門，這就要求內(nèi)審部門具有很強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后能上行下達(dá)，充分與領(lǐng)導(dǎo)和各管理部門溝通，督促其自覺防控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求企業(yè)建立快速的反應(yīng)機(jī)制

　　施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)形式多樣，而且風(fēng)險(xiǎn)程度變化快。內(nèi)審人員一旦發(fā)現(xiàn)險(xiǎn)就需要及時(shí)反饋給企業(yè)管理層，企業(yè)管理層應(yīng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)建立起快速反應(yīng)機(jī)制。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2001《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第244款指明“為使公認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)范圍以外的‘例外’情況受到重視。風(fēng)險(xiǎn)得到管理和控制，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)負(fù)責(zé)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理方面的問(wèn)題，報(bào)告給那些能保證對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行應(yīng)有考慮的人員”。內(nèi)審人員識(shí)別、發(fā)現(xiàn)、及時(shí)處理和解決企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須建立起快速的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)機(jī)制，才能有效地回避、接受、降低和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

　　（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更注重風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別后評(píng)估

　　在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)審人員更加關(guān)心的問(wèn)題是：控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)是什么，控制要解決的問(wèn)題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險(xiǎn)有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。關(guān)注的重點(diǎn)是評(píng)估當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際能力，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)影響與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)期望值之間的差異。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)與施工企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，更加注重風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別后的評(píng)估，為施工企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。