審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員獲取的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)，審計(jì)證據(jù)能充分證明審計(jì)事項(xiàng)真相并作為支撐審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)性材料。筆者結(jié)合基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)存在的問(wèn)題及其改進(jìn)措施，談點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)，以期引起廣大審計(jì)同仁的關(guān)注。

　　一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)存在四個(gè)方面突出問(wèn)題

　?。ㄒ唬徲?jì)證據(jù)缺乏適當(dāng)性。這方面有兩種表現(xiàn)，一是審計(jì)方式單一，就賬審賬的情況比較突出。審計(jì)人員受傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，審計(jì)過(guò)程偏好就賬查賬，審計(jì)取證習(xí)慣于片面地對(duì)照法規(guī)從賬目中找問(wèn)題，這使取證材料局限于摘錄和復(fù)制會(huì)計(jì)憑證、賬薄、報(bào)表等資料，對(duì)有關(guān)人員的言證和可以用錄音、錄相、拍照、計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存處理和視聽(tīng)器材、專門機(jī)構(gòu)、專門人員的鑒定結(jié)論及勘驗(yàn)筆錄，以及可用其他方式取證的，較少采用或根本沒(méi)有使用。二是不注重環(huán)境證據(jù)的收集，對(duì)環(huán)境證據(jù)的收集主要是指對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程度、各種管理?xiàng)l件、管理人員素質(zhì)等事實(shí)的取證。在審計(jì)程序里有對(duì)被審計(jì)單位審前進(jìn)行調(diào)查和進(jìn)點(diǎn)后對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中也按規(guī)定做到了這一點(diǎn)，但并未對(duì)相關(guān)的事項(xiàng)開(kāi)展符合性測(cè)試、進(jìn)行審計(jì)調(diào)查記錄，并編制審計(jì)工作底稿，造成審計(jì)結(jié)論、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議難以得到有力的證據(jù)支撐。

　?。ǘ徲?jì)證據(jù)缺乏充分性。除了證據(jù)數(shù)量不足外，審計(jì)證據(jù)的充分性要求審計(jì)人員形成的審計(jì)意見(jiàn)有足夠的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持，但有些審計(jì)工作底稿所反映的內(nèi)容，只是一些審計(jì)人員在審計(jì)工作記錄紙上抄錄的一些被審計(jì)單位賬表上的數(shù)字，至于其來(lái)源及渠道是否合法、合規(guī)，并未明確記載，也沒(méi)有相關(guān)的材料加以說(shuō)明，致使有些問(wèn)題要求重新回頭取證時(shí)，發(fā)現(xiàn)其性質(zhì)并非如此。

　　（三）審計(jì)證據(jù)缺乏可靠性。在這方面主要表現(xiàn)在審計(jì)證據(jù)與審計(jì)定性脫節(jié)，審計(jì)定性的內(nèi)容在審計(jì)工作底稿中未能找到充分的證據(jù)，或是取證的材料含糊不清，有的在審計(jì)取證摘要欄里未堅(jiān)持一事一證；有的言不由衷，詞不達(dá)意，漏掉關(guān)鍵的取證內(nèi)容；有的使用了中性詞、含糊詞，以圖爭(zhēng)取被審計(jì)單位認(rèn)可，達(dá)到順利簽字蓋章的目的；有的取證內(nèi)容不全，只記錄一些數(shù)據(jù)，沒(méi)有必須的文字說(shuō)明材料，令別人無(wú)法看懂。

　　（四）審計(jì)證據(jù)缺乏相關(guān)性。表現(xiàn)在需要通過(guò)審計(jì)人員分析、復(fù)算、核對(duì)等方法取得的證明材料缺少必要的過(guò)程記錄，僅是對(duì)要反映的事項(xiàng)簡(jiǎn)單地抄錄，并無(wú)事情經(jīng)過(guò)，無(wú)計(jì)算依據(jù)或者其他必要的說(shuō)明；應(yīng)由被審計(jì)單位提供的說(shuō)明材料，需進(jìn)行調(diào)查函證的審計(jì)事項(xiàng)，用被審計(jì)單位提供的材料代替；審計(jì)組成員自制的取證材料格式五花八門，匯總的數(shù)據(jù)來(lái)源不清；有的審計(jì)證據(jù)要素不齊全，缺少發(fā)生事項(xiàng)的時(shí)間、地點(diǎn)、審計(jì)人員記錄的時(shí)間及憑證編號(hào)。

　　二、改進(jìn)審計(jì)證據(jù)方面存在問(wèn)題的五項(xiàng)措施

　?。ㄒ唬┨岣邔徲?jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是基礎(chǔ)。要提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，首先就要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)機(jī)關(guān)辦理的審計(jì)事項(xiàng)，必須由具有相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格和業(yè)務(wù)工作能力的審計(jì)人員承擔(dān)，以保證審計(jì)取證的質(zhì)量；審計(jì)機(jī)關(guān)要通過(guò)繼續(xù)教育工作，做好培訓(xùn)或倡導(dǎo)自學(xué)等多種形式，讓審計(jì)人員及時(shí)更新和補(bǔ)充新知識(shí)，掌握新技能和熟悉新的法律、法規(guī)制度，從而提高審計(jì)取證、用證的能力，提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

　?。ǘ└倪M(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)手段和審計(jì)查賬方法，提高審計(jì)取證質(zhì)量。主要是充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的作用，改進(jìn)傳統(tǒng)的手工作業(yè)手段，運(yùn)用AO和OA進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，力爭(zhēng)實(shí)行無(wú)紙化作業(yè)，以提高取證的效率和精確度。改進(jìn)審計(jì)查賬方法，還有一點(diǎn)是在判斷抽樣的基礎(chǔ)上，靈活使用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，使審計(jì)查賬既客觀、科學(xué)，又能提高審計(jì)效率，減少審計(jì)人員因經(jīng)驗(yàn)不足而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)證據(jù)建立在嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的基礎(chǔ)之上。

　?。ㄈ﹪?yán)格按照程序進(jìn)行審計(jì)，并按審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則的要求規(guī)范審計(jì)取證工作。審計(jì)人員必須嚴(yán)格按照審計(jì)法、審計(jì)基本準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范規(guī)定的要求和程序進(jìn)行審計(jì)和取證，取證過(guò)程中要按審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真做好記錄。對(duì)被審計(jì)單位或人員提供的材料，必須有提供者的簽名、蓋章；對(duì)于審計(jì)人員在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料承諾的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的審閱、分析、查詢、復(fù)算，應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確無(wú)誤；對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、固定資產(chǎn)、存貨的盤點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)親臨第一線，取得直接的證據(jù)；對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)往來(lái)和重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行調(diào)查取證或發(fā)函詢證；審計(jì)人員取得的證據(jù)應(yīng)當(dāng)注明來(lái)源，或附上相關(guān)的材料說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)有被審計(jì)單位或有關(guān)人員的簽字認(rèn)可及審計(jì)組長(zhǎng)的復(fù)核，復(fù)核應(yīng)該有簽名或蓋章。

　?。ㄋ模┱?、鑒定取證材料，確保審計(jì)證據(jù)的有效利用。審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行整理、歸納、分類分析和評(píng)價(jià)，以便于形成相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論；審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)審計(jì)證據(jù)的客觀性、清晰性、充分性和公正性進(jìn)行鑒定，如發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不夠充分、有力，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步組織收集審計(jì)證明材料；審計(jì)取證結(jié)束后，應(yīng)編制審計(jì)取證材料清單，由審計(jì)組長(zhǎng)編制人員簽名，統(tǒng)一使用和管理。

　?。ㄎ澹┙⒔∪珜徲?jì)控制制度，保證審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量必須建立健全的審計(jì)控制制度，具體包括①審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制，即審計(jì)人員、審計(jì)組長(zhǎng)、科（股）長(zhǎng)、分管領(lǐng)導(dǎo)要按層次對(duì)審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定及審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，層層落實(shí)責(zé)任。②審計(jì)組內(nèi)部互查復(fù)查制度。③專門機(jī)構(gòu)審計(jì)復(fù)核審理工作制度。④審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檢查考評(píng)制度。⑤審計(jì)人員廉潔從審制度。