國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源整合的幾點(diǎn)思考國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源的整合是指在國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目中，為了彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)力量有限、知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足專業(yè)化要求等不足，在審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施過程中聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)資源中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、注冊(cè)造價(jià)師和其他行業(yè)專家等的形式。目前，隨著我國(guó)審計(jì)地位的提高，國(guó)家審計(jì)的專業(yè)要求越來越高，為了解決國(guó)家審計(jì)力量知識(shí)結(jié)構(gòu)不足的問題，審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)在許多重大審計(jì)項(xiàng)目中采取了聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和行業(yè)專家納入審計(jì)組的方式，按照國(guó)家審計(jì)的統(tǒng)一要求開展審計(jì)工作，有效提高了審計(jì)效率，在一定程度上解決了國(guó)家審計(jì)力量不足的問題，社會(huì)審計(jì)資源與國(guó)家審計(jì)人員優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，較好地完成了審計(jì)工作。2006年審計(jì)署頒布《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法的通知》以來，國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源整合的規(guī)范化程度進(jìn)一步提高，但是，由于國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源的目標(biāo)、任務(wù)等存在差異，這兩種審計(jì)力量的資源整合需要付出很多努力，做出大量的工作，值得我們深入研究和探討。

　　一、國(guó)家審計(jì)資源與社會(huì)審計(jì)資源的特點(diǎn)分析

　　國(guó)家審計(jì)的特點(diǎn)是對(duì)國(guó)家宏觀政策和法律法規(guī)的把握能力較強(qiáng)，具備較高的政治素質(zhì)，審計(jì)成果層次較高，但是，隨著我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，審計(jì)深度、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)范圍等方面的要求越來越高，審計(jì)的專業(yè)化要求也越來越高，目前國(guó)家審計(jì)也存在一些不足之處，主要是國(guó)家審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的提高一時(shí)難以適應(yīng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展要求，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中難以做到宏觀把握與微觀任務(wù)的統(tǒng)一。

　　社會(huì)審計(jì)資源的特點(diǎn)是專業(yè)化程度高、工作細(xì)致，業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師和注冊(cè)造價(jià)師等專業(yè)化人才較多，具備較豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，工作細(xì)致，對(duì)被審計(jì)對(duì)象較熟悉，但是，從國(guó)家審計(jì)角度來看，其不足之處也很明顯，由于社會(huì)審計(jì)地位的特殊性，對(duì)宏觀政策和法律法規(guī)的把握存在不足，審計(jì)工作質(zhì)量要求、政治素質(zhì)、審計(jì)紀(jì)律等與國(guó)家審計(jì)還存在一定差距。

　　資源整合就是優(yōu)化資源配置，對(duì)現(xiàn)有的資源結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，使各項(xiàng)資源得到發(fā)展和完善，各要素之間相互調(diào)整并加以重新組合，達(dá)到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，形成合力，獲得整體效能的最大化。國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的資源整合是現(xiàn)代審計(jì)的必要形式，為了能夠促進(jìn)兩種資源有效整合，就需要準(zhǔn)確把握這兩種資源的特點(diǎn)，找到結(jié)合點(diǎn)，最終達(dá)到審計(jì)資源使用效率的最大化。

　　二、國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源整合過程中應(yīng)重點(diǎn)把握的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

　　為了能夠使國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源之間取長(zhǎng)補(bǔ)短、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，最大程度發(fā)揮審計(jì)資源整合所形成的“合力”，需要重點(diǎn)把握以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

　?。ㄒ唬徲?jì)工作質(zhì)量審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)署于2004年發(fā)布《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》，對(duì)審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)實(shí)施各環(huán)節(jié)都做出了明確的要求，是國(guó)家審計(jì)的工作指南。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)施過程中都嚴(yán)格執(zhí)行該規(guī)定，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題線索后，對(duì)事實(shí)描述、證據(jù)收據(jù)、問題定性等都需要嚴(yán)格按照質(zhì)量控制辦法來實(shí)施。社會(huì)審計(jì)人員在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)證據(jù)和問題定性的把握與國(guó)家審計(jì)還存在一些不同之處，在審計(jì)過程中往往能夠很快發(fā)現(xiàn)問題，但是對(duì)于問題的落實(shí)還存在一些不足之處，主要表現(xiàn)為問題表述不清、要素不全、定性不準(zhǔn)，對(duì)問題的分析停留在表面，有時(shí)難以對(duì)問題進(jìn)行深入分析，不能政策法規(guī)層面對(duì)問題進(jìn)行反映，使發(fā)現(xiàn)的問題難以在審計(jì)報(bào)告中反映，更難形成高層次的信息，成為“食之無味、棄之可惜”的“雞肋”，甚至?xí)韺徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在審計(jì)過程中應(yīng)注重加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制，對(duì)社會(huì)審計(jì)力量的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制。這就要求國(guó)家審計(jì)人員首先要熟悉國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量要求，在審計(jì)實(shí)施過程中能夠及時(shí)掌握社會(huì)審計(jì)人員的工作進(jìn)展情況，對(duì)其取證、底稿等要定期進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)不足之處盡早完善。

　　（二）審計(jì)效率社會(huì)審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)工作都具有自己的一套工作思路，在開展審計(jì)工作時(shí)往往會(huì)按照以往的審計(jì)方法和思路進(jìn)行，在實(shí)際工作中對(duì)各項(xiàng)審計(jì)資料的審核十分細(xì)致，往往能夠在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題線索，但對(duì)于把握總體的能力不強(qiáng)，對(duì)于被審計(jì)對(duì)象有時(shí)會(huì)缺乏必要的分析，會(huì)造成審計(jì)方向不夠準(zhǔn)確。國(guó)家審計(jì)的基本要求之一就是把握總體、突出重點(diǎn)，把握總體是前提，突出重點(diǎn)是手段，只有在把握總體的基礎(chǔ)上深入分析，才能準(zhǔn)確的突出重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。這就需要國(guó)家審計(jì)人員具備較強(qiáng)的把握總體、突出重點(diǎn)的能力，能夠在審計(jì)過程中對(duì)社會(huì)審計(jì)人員指引正確的審計(jì)方向，有的放矢，只有這樣，才能充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員的各自優(yōu)勢(shì)，做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，使審計(jì)效率和效果達(dá)到最大化。

　　（三）審計(jì)紀(jì)律審計(jì)紀(jì)律是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的高壓線，在本文中主要指廉政紀(jì)律和保密紀(jì)律。對(duì)于國(guó)家審計(jì)人員，由于普遍重視思想政治的教育和學(xué)習(xí)，思想政治覺悟普遍較高，遵守廉政紀(jì)律和保密紀(jì)律的自覺性較強(qiáng)，但是社會(huì)審計(jì)人員由于社會(huì)背景和工作性質(zhì)不同，接受的思想政治教育相比國(guó)家審計(jì)人員來講就少得多，遵守廉政紀(jì)律和保密紀(jì)律的自覺性往往沒有國(guó)家審計(jì)人員強(qiáng)。為了能夠?qū)?guó)家審計(jì)資源和社會(huì)審計(jì)資源進(jìn)行有效整合，充分發(fā)揮合力，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要對(duì)兩種審計(jì)資源提出相同的審計(jì)紀(jì)律要求，這是做好兩種資源整合的必要條件。要將社會(huì)審計(jì)人員納入國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目中來，就需要樹立審計(jì)組為整體的觀念，要使社會(huì)審計(jì)人員意識(shí)到遵守審計(jì)紀(jì)律的重要性，必要時(shí)要建立約束機(jī)制，使審計(jì)紀(jì)律執(zhí)行情況與社會(huì)審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考核掛鉤，對(duì)于違反審計(jì)紀(jì)律的社會(huì)審計(jì)人員，要及時(shí)采取措施予以彌補(bǔ)，必要時(shí)要追究法律責(zé)任。

　　三、國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源整合實(shí)施過程中的幾點(diǎn)想法

　　要使國(guó)家審計(jì)資源與社會(huì)審計(jì)資源有效整合，需要重點(diǎn)把握好以上三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但要在審計(jì)項(xiàng)目中具體實(shí)施，還需要做好以下幾方面的工作：

　?。ㄒ唬┳ズ脤徢芭嘤?xùn)審前培訓(xùn)是做好國(guó)家審計(jì)資源和社會(huì)審計(jì)資源整合的前提條件，由于工作經(jīng)歷、專業(yè)背景等與國(guó)家審計(jì)不同，社會(huì)審計(jì)人員在國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目中對(duì)國(guó)家審計(jì)的各項(xiàng)要求并不了解，這就需要在開展審前培訓(xùn)時(shí)對(duì)審計(jì)方案、審計(jì)目標(biāo)、步驟方法、法律法規(guī)、紀(jì)律要求等進(jìn)行詳細(xì)講解，這樣做有兩個(gè)目的：一是要完善國(guó)家審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使每個(gè)人都要掌握必要的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能，明確審計(jì)目標(biāo)和各項(xiàng)要求；二是要將社會(huì)審計(jì)人員的各項(xiàng)觀念與國(guó)家審計(jì)人員相統(tǒng)一，要使審計(jì)組每位成員都樹立整體觀念，充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)組是一個(gè)整體，全體人員是為一個(gè)共同目標(biāo)而努力。

　?。ǘ┙徲?jì)過程中的動(dòng)態(tài)溝通機(jī)制和協(xié)調(diào)機(jī)制審計(jì)實(shí)施過程中，社會(huì)審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)在審計(jì)初期通過扎實(shí)細(xì)致地審查有關(guān)審計(jì)資料，會(huì)發(fā)現(xiàn)一些審計(jì)問題線索，在社會(huì)審計(jì)過程中，社會(huì)審計(jì)人員往往發(fā)現(xiàn)某些違規(guī)行為后就不再深入調(diào)查，而這些審計(jì)線索對(duì)于國(guó)家審計(jì)來講往往只是深層次問題的表象，要滿足國(guó)家審計(jì)要求，還需要對(duì)這些審計(jì)線索進(jìn)行深入分析，審查是否存在重大違法違規(guī)行為，是不是存在體制上和制度上的原因?qū)е铝藛栴}的發(fā)生。只有國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)人員進(jìn)行了密切合作、緊密銜接，才能充分發(fā)揮資源整合的作用，這就需要在審計(jì)過程中對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題線索進(jìn)行動(dòng)態(tài)的溝通和協(xié)調(diào)，充分掌握審計(jì)實(shí)施過程中每個(gè)人發(fā)現(xiàn)的問題線索和掌握的有關(guān)情況，并進(jìn)行充分討論和分析，提出每個(gè)人的觀點(diǎn)和想法，若發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的問題線索要集中審計(jì)力量進(jìn)行重點(diǎn)突破。

　?。ㄈ┙徲?jì)資源整合后評(píng)估機(jī)制審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，對(duì)審計(jì)資源整合效果的后評(píng)估也非常重要。由于缺乏現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)，目前審計(jì)過程中尚未形成比較成熟的資源整合模式，只有在審計(jì)過程中加以實(shí)踐，并在實(shí)踐中不斷改進(jìn)和提高，這就是后評(píng)估的主要目標(biāo)。審計(jì)項(xiàng)目資源整合后評(píng)估的內(nèi)容應(yīng)主要包括三個(gè)方面：一是審計(jì)成果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；二是審計(jì)人員能力發(fā)揮是否充分；三是審計(jì)組內(nèi)國(guó)家審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員的協(xié)作效果如何。通過對(duì)以上三個(gè)方面的評(píng)估，對(duì)資源整合過程中好的做法進(jìn)行總結(jié)，并對(duì)存在的不足之處進(jìn)行反思，研究解決方法，為以后的審計(jì)項(xiàng)目資源整合工作積累經(jīng)驗(yàn)。只有形成了良好的后評(píng)估機(jī)制，才能形成良性循環(huán)，使審計(jì)資源整合水平不斷提高。

　?。ㄋ模┙⑸鐣?huì)審計(jì)資源庫審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束以后，外聘的社會(huì)審計(jì)人員將會(huì)返回各自工作崗位，再參與國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)往往不多，為了能夠在國(guó)家審計(jì)工作中將資源整合的優(yōu)勢(shì)延續(xù)到以后的審計(jì)工作中去，需要建立社會(huì)審計(jì)資源庫。社會(huì)審計(jì)資源庫要以審計(jì)資源整合后評(píng)估為基礎(chǔ)，將審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)揮較大作用的專家信息進(jìn)行整理歸納，對(duì)其工作單位、聯(lián)系方式、專業(yè)特長(zhǎng)、審計(jì)成果、審計(jì)紀(jì)律執(zhí)行情況、優(yōu)缺點(diǎn)分析等進(jìn)行總結(jié)，形成較為完善的社會(huì)審計(jì)資源庫，以利于在以后的審計(jì)項(xiàng)目中繼續(xù)發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的作用。作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，為了建立和完善社會(huì)審計(jì)資源庫，在保護(hù)社會(huì)審計(jì)人員隱私的基礎(chǔ)上，要設(shè)立專門的人員對(duì)資源庫進(jìn)行更新和完善。

　　總之，要找到國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源整合的最佳結(jié)合點(diǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)不斷發(fā)展，還需要我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中不斷探索、總結(jié)和完善。