【問題】
一般企業(yè)的應(yīng)收賬款是否也應(yīng)當(dāng)按照金融工具有關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理？在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)遵循金融工具準(zhǔn)則中的方法，先前的賬齡分析法等是否不再適用？
【解答】
新準(zhǔn)則下，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)，因而，所有企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來核算。
所有企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的要求進(jìn)行計(jì)提。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了如下規(guī)定：
對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項(xiàng)組合的賬面價(jià)值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
從目前已經(jīng)披露完畢的上市公司2007年半年報(bào)來看，有很多上市公司仍然對(duì)所有的應(yīng)收賬款按照賬齡分析法進(jìn)行計(jì)提，即不區(qū)分單項(xiàng)應(yīng)收賬款的金額是否重大。這種處理不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的規(guī)定。
企業(yè)應(yīng)該在計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)區(qū)分單項(xiàng)金額重大與非重大。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)該按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提；單項(xiàng)金額非重大和的應(yīng)收賬款可以按照原來的賬齡分析法計(jì)提。