準(zhǔn)則修訂前設(shè)置待攤費用和預(yù)提費用賬戶的目的是：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格劃分費用的受益期間，正確計算各個會計期間的成本和盈虧，換句話說就是“誰受益，誰負(fù)擔(dān)費用”。新會計準(zhǔn)則取消了待攤費用和預(yù)提費用科目，在準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南中都沒有說明跨期攤提費用怎么進行賬務(wù)處理。本文對該問題作一探討。
一、待攤費用在新會計準(zhǔn)則下的會計處理
�。ㄒ唬┌葱聹�(zhǔn)則規(guī)定，“待攤費用”科目中一些內(nèi)容已不在該科目中核算。
1.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出
經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。
2.固定資產(chǎn)修理費
固定資產(chǎn)修理費用等，不再采用待攤或預(yù)提方式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.預(yù)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費
超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)租賃費用，應(yīng)在“長期待攤費用”賬戶核算。
4.低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷
采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。
采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“周轉(zhuǎn)材料（在用）”，貸記“周轉(zhuǎn)材料（在庫）”；攤銷時應(yīng)按攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料（攤銷）”。
（二）除上述幾項業(yè)務(wù)外，還有一些需要在“待攤費用”科目中核算的業(yè)務(wù)。比如：預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。但是新發(fā)布的會計科目表中，刪去了“待攤費用”科目，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了“待攤費用”項目。這幾項業(yè)務(wù)如何處理，有幾種觀點。
第一種觀點： 支出發(fā)生時一次計入損益。
這種觀點認(rèn)為，待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的費用，支出發(fā)生時一次計入損益與分期攤銷計入損益對全年的損益影響是一樣的。但筆者認(rèn)為，這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，沒有嚴(yán)格劃分費用的受益期間，不能正確計算各個會計期間的成本和盈虧，不能體現(xiàn)“誰受益，誰負(fù)擔(dān)費用”。比如：2007年12月支付2008年的報刊雜志費，是不能計入2007年損益的。
第二種觀點：設(shè)置“待攤費用”科目核算。
企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。因此，企業(yè)如有預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票等業(yè)務(wù)，可以增設(shè)“待攤費用”科目。期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”中反映。
例1：假定某企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第4季度保險費12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政管理部門2700元，專設(shè)的銷售機構(gòu)1200元。
支付時的會計分錄為：
借：待攤費用——預(yù)付保險費 12600
貸：銀行存款 12600
10月份該企業(yè)要編制待攤費用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費用分配表編制會計分錄如下：
借：制造費用——保險費 2900
管理費用——保險費 900
營業(yè)費用——保險費 400
貸：待攤費用——待攤保險費 4200
該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可。
第三種觀點：不增設(shè)“待攤費用”科目。
企業(yè)預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票時，在“預(yù)付賬款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付款項”項目中反映。
例2：假定某企業(yè)2007年1月1日租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金7000元，每季初支付租金。1月1日支付租金時：
借：預(yù)付賬款——預(yù)付租金 21000
貸：銀行存款 21000
2007年1~3月份攤銷時編制會計分錄如下：
借：管理費用——設(shè)備租金 7000
貸：預(yù)付賬款——預(yù)付租金 7000
例3：假定某企業(yè)2007年12月預(yù)付2008年上半年報刊雜志費12000元，會計分錄為：
借：預(yù)付賬款——預(yù)付報刊雜志費 12000
貸：銀行存款 12000
2007年12月31日，“預(yù)付賬款”的借方余額12000元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付款項”項目中。
2008年1~6月份攤銷時編制會計分錄如下：
借：管理費用——報刊雜志費 2000
貸：預(yù)付賬款——預(yù)付報刊雜志費 2000
例4：假定某企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第4季度保險費12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政管理部門2700元，專設(shè)的銷售機構(gòu)1200元。
支付時的會計分錄為：
借：預(yù)付賬款——預(yù)付保險費 12600
貸：銀行存款 12600
10月份該企業(yè)要編制待攤費用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費用分配表編制會計分錄如下：
借：制造費用——保險費 2900
管理費用——保險費 900
營業(yè)費用——保險費 400
貸：預(yù)付賬款——預(yù)付保險費 4200
該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可。
二、預(yù)提費用在新會計準(zhǔn)則下的會計處理
�。ㄒ唬┌凑招聹�(zhǔn)則，預(yù)提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。
1.預(yù)提短期借款利息
按照新準(zhǔn)則，企業(yè)預(yù)提的短期借款利息在“應(yīng)付利息”科目中核算。預(yù)提利息時，借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付利息”；支付利息時，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。
2.預(yù)付固定資產(chǎn)租金
按照新準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金在“其他應(yīng)付款”科目核算。
例5：甲公司從2007年1月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金8000元，按季支付。3月31日，甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金。甲公司的有關(guān)會計處理如下：
�。�1）1月31日計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金：
借：管理費用 8000
貸：其他應(yīng)付款 8000
2月底會計處理同上。
�。�2）3月31日支付租金：
借：管理費用 8000
其他應(yīng)付款 16000
貸：銀行存款 24000
�。ǘ┏鲜鰞身棙I(yè)務(wù)外，還有一些業(yè)務(wù)需要在“預(yù)提費用”科目核算。比如：預(yù)提保險費等。但是新發(fā)布的會計科目表中，刪去了“預(yù)提費用”科目，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了“預(yù)提費用”項目。這幾項業(yè)務(wù)如何處理，也有幾種觀點。
第一種觀點：不預(yù)提，支出發(fā)生時一次計入損益。
比如：6月末支付前半年的保險費，全部計入6月份的成本費用中。筆者認(rèn)為，這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。
第二種觀點：設(shè)置“預(yù)提費用”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動負(fù)債”中反映。
第三種觀點：不增設(shè)“預(yù)提費用”科目。
企業(yè)預(yù)提保險費等時，在“其他應(yīng)付款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)付款”項目中反映。
例6：甲企業(yè)與保險公司簽訂合同，3月末支付一季度的保險費，則1月末、2月末預(yù)提保險費時，借記有關(guān)成本費用科目，貸記“其他應(yīng)付款”，3月末支付保險費時，借記“其他應(yīng)付款”等，貸記“銀行存款”。
新會計準(zhǔn)則取消了待攤費用和預(yù)提費用科目，資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費用和預(yù)提費用項目，筆者傾向于第三種觀點，即不增設(shè)“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目。企業(yè)預(yù)提保險費等時，在“其他應(yīng)付款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)付款”項目中列示。企業(yè)預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票時，在“預(yù)付賬款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付款項”項目中列示。