1 庫存股的概念
按照通常的財(cái)務(wù)理論，庫存股亦稱庫藏股，是指由公司購回而沒有注銷、并由該公司持有的已發(fā)行股份。庫存股在回購后并不注銷，而由公司自己持有，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)再向市場出售或用于對員工的激勵。
簡單地說，庫存股就是公司將已經(jīng)發(fā)行出去的股票，從市場中買回，存放于公司，而尚未再出售或是注銷。 它的特性和未發(fā)行的股票類似，沒有投票權(quán)或是分配股利的權(quán)利，而公司解散時(shí)也不能變現(xiàn)。
2 庫存股的作用
庫存股的作用有以下幾個方面：
�。�1）可以維持股票的流通性。所謂流通性，簡單的說，就是有人買也有人賣，一買一賣之間就構(gòu)成了流通；所以當(dāng)公司可以買回自己的股票時(shí)，代表市場上的買方增加，相對地，如果有賣方產(chǎn)生，就會增加股票的流通性，同時(shí)對賣方而言，也會比較容易賣出股票。
�。�2）可以防止公司被惡意購并。股份有限公司的特性之一，就是用鈔票換股票，買得股票越多，代表擁有的投票權(quán)越大，所以只要擁有的股票占公司全部股票的比例最大，就等于可以掌控公司的經(jīng)營；故當(dāng)有人采取從市場上大量購買該公司的股票來并購一家公司，而不經(jīng)過合法的步驟去談判溝通（稱之為“惡意購并”） ，此時(shí)這家公司可以藉由庫藏股制度買回自己的股票，防止被他人惡意購并。
（3）可供公司作為股票選擇權(quán)及其它權(quán)益證券的使用。當(dāng)公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換特別股或可轉(zhuǎn)換公司債券等可認(rèn)購或可轉(zhuǎn)換為普通股的股票時(shí)，公司可以利用庫存股票來供投資人轉(zhuǎn)換或認(rèn)購，就不需要再另外發(fā)行新股，不但可節(jié)省時(shí)間，又可節(jié)省成本。
�。�4）不讓有異議的股東阻撓公司重大決策。當(dāng)公司作出重大決策時(shí)，（例如決議與他公司合并時(shí)），面對有異議之股東，公司即可透過買回那些股東的股票來消除爭執(zhí)，使公司運(yùn)作順暢。
�。�5）公司可利用庫存股制度進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整。所謂資本結(jié)構(gòu)，就是公司資金來源的種類，有些公司只單純的發(fā)行普通股，有些公司基于財(cái)務(wù)需要或其它市場因素的考慮，還會發(fā)行特別股，大部份的特別股具有比普通股較優(yōu)惠的配股條件，所以當(dāng)公司的財(cái)務(wù)狀況比較好時(shí)，就可以買回當(dāng)時(shí)發(fā)行的特別股，以節(jié)省股利的支付。
3 庫存股的核算
企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額，通過“庫存股”科目核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。
庫存股的主要賬務(wù)處理：
企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理。
�。�1）企業(yè)為減少注冊資本而收購本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。
「例」2007年5月16日，某股份公司因業(yè)務(wù)量縮減，該公司通過收購本公司發(fā)行在外的股份的方式減少注冊資本500 000元。實(shí)際支付金額為600 000元。賬務(wù)處理為：
借：庫存股 600 000
貸：銀行存款 600 000
�。�2）為獎勵本公司職工而收購本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)做備查登記。
將收購的股份獎勵給本公司職工屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，如有實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按根據(jù)職工獲取獎勵股份的實(shí)際情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按獎勵庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。
「例」2007年10月14日，某企業(yè)為獎勵本企業(yè)職工，向外收購本企業(yè)發(fā)行的股份金額為800 000元，實(shí)際支付金額為1 000 000元。10月20日，將回購的股份全部獎勵給本企業(yè)職工，并收到職工交來的現(xiàn)金300 000元，已存入銀行。賬務(wù)處理為：
回購股份時(shí)：
借：庫存股 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
把股份獎勵給職工時(shí)：
借：銀行存款 300 000
資本公積——其他資本公積 800 000
貸：庫存股 1 000 000
資本公積——股本溢價(jià) 100 000
�。�3）股東因?qū)蓶|大會作出的公司合并、分立決議持有異議而要求企業(yè)收購本公司股份的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（4）轉(zhuǎn)讓庫存股，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目；為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
�。�5）注銷庫存股，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
「例」2007年11月，某股份公司將所持庫存股轉(zhuǎn)讓，實(shí)際收到的金額為500 000元，所轉(zhuǎn)讓的庫存股賬面余額為400 000元。賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 500 000
貸：庫存股 400 000
資本公積——股本溢價(jià) 100 000
如果實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓金額為350 000元，“資本公積——股本溢價(jià)”科目為貸方余額30 000元。賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 350 000
資本公積——股本溢價(jià) 30 000
盈余公積 20 000
貸：庫存股 400 000