。1)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念。非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換,有時也涉及少量貨幣性資產(chǎn)(即補價)。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。
支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例,或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的,視為非貨幣性資產(chǎn)交換,高于25%(含25%)的,視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。
。2)非貨幣性資產(chǎn)的會計處理。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的,在發(fā)生補價的情況下,支付補價方,應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應支付的相關稅費,作為換入資產(chǎn)的成本;收到補價方,應當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)加上應支付的相關稅費,作為換入資產(chǎn)的成本。
換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,應當分別不同情況處理:
換出資產(chǎn)為存貨的,應當作為銷售處理,按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》以其公允價值確認收入,同時結轉相應的成本。
換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
換出資產(chǎn)為長期股權投資的,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入投資損益。
非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。