企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費,通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算,發(fā)生的增值稅不在本科目核算。房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算,但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。
期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費”科目。
「例」某工廠所設(shè)門市部某日對外零售應(yīng)稅消費品全部銷售額為46 800元(含增值稅)。增值稅率為17%,應(yīng)繳增值稅6 800元,消費稅率為10%,城市維護建設(shè)稅稅率7%,應(yīng)繳消費稅4 000元,應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅756元[(6 800+4 000)×7%],教育費附加的征收率為3%,應(yīng)繳教育費附加324元[(6 800+4 000)×3%],銷售收入已全部存入銀行,賬務(wù)處理為:
借:銀行存款 46 800
貸:主營業(yè)務(wù)收入 40 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6 800
借:營業(yè)稅金及附加 5 080
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 4 000
——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 756
——應(yīng)交教育費附加 324
繳納各項稅費時:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 4 000
——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 756
——應(yīng)交教育費附加 324
貸:銀行存款 5 080
期末結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)稅金及附加”時:
借:本年利潤 5 080
貸:營業(yè)稅金及附加 5 080