中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)近日在分析上市公司2008年年報(bào)審計(jì)工作時(shí)指出，自2007年新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，大額審計(jì)調(diào)整比例呈現(xiàn)明顯的下降趨勢(shì)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題數(shù)量不斷減少，新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)促使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的作用明顯。
據(jù)介紹，在上市公司2008年年報(bào)的審計(jì)工作中，全國(guó)60家具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共投入23.2萬(wàn)人次的專(zhuān)業(yè)力量，參與了1624家上市公司年報(bào)的審計(jì)工作，其中滬市864家、深市主板487家、中小企業(yè)板273家。中注協(xié)分析認(rèn)為，上市公司2008年年報(bào)審計(jì)中，呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)調(diào)整額減少、非標(biāo)報(bào)告減少趨勢(shì)明顯、上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況減少、為績(jī)差上市公司出具非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告比例相對(duì)穩(wěn)定4大變化。
變化一：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)調(diào)整額減少
2008年年報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)調(diào)整，糾正了公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和不當(dāng)披露，提升了上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的公允性，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)調(diào)整上市公司利潤(rùn)總額457億元，調(diào)整額比2007年度減少254億元。1624家上市公司審計(jì)前利潤(rùn)總額為11048億元，審計(jì)后利潤(rùn)總額為10865億元。經(jīng)審計(jì)，調(diào)整利潤(rùn)總額457億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的4.14%。其中，審計(jì)調(diào)減額320億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的2.9%；審計(jì)調(diào)增額137億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的1.24%。有866家上市公司審計(jì)后利潤(rùn)總額凈調(diào)減，占上市公司總數(shù)的53.33%。中注協(xié)分析指出，新準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，這方面的調(diào)整額逐年下降。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)調(diào)整上市公司應(yīng)繳稅費(fèi)114億元，占審計(jì)前應(yīng)繳稅費(fèi)總額的比例呈逐年下降趨勢(shì)。1624家上市公司審計(jì)前應(yīng)繳稅費(fèi)為2901億元，審計(jì)后為2923億元。經(jīng)審計(jì)，調(diào)整應(yīng)繳稅費(fèi)總額為114億元，占審計(jì)前應(yīng)繳稅費(fèi)的3.93%。其中，審計(jì)調(diào)增額68億元，占審計(jì)前應(yīng)繳稅費(fèi)的2.34%；審計(jì)調(diào)減額46億元，占審計(jì)前應(yīng)繳稅費(fèi)的1.59%。有665家上市公司審計(jì)凈調(diào)增應(yīng)繳稅費(fèi)，占上市公司總數(shù)的40.95%。中注協(xié)分析指出，新準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，審計(jì)調(diào)整應(yīng)繳稅費(fèi)總額占審計(jì)前應(yīng)繳稅費(fèi)總額比例呈現(xiàn)明顯下降趨勢(shì)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)調(diào)整上市公司資產(chǎn)總額2266億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的比例下降明顯。1624家上市公司審計(jì)前資產(chǎn)總額為487213億元，審計(jì)后資產(chǎn)總額為486439億元。經(jīng)審計(jì)，調(diào)整資產(chǎn)總額2266億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的0.46%。其中，審計(jì)調(diào)減額1520億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的0.31%；審計(jì)調(diào)增額746億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的0.15%。有655家上市公司審計(jì)凈調(diào)減資產(chǎn)總額，占上市公司總數(shù)的40.33%。中注協(xié)分析指出，新準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，審計(jì)調(diào)整資產(chǎn)總額占審計(jì)前資產(chǎn)總額比例呈現(xiàn)明顯下降趨勢(shì)。
變化二：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告比例呈逐年下降趨勢(shì)
從會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)1624家上市公司2008年年報(bào)出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型看，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告1514份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告75份，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告18份，無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告17份。其中，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的6.8%，比2007年下降了0.9%。
從強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的內(nèi)容來(lái)看，有61份審計(jì)報(bào)告針對(duì)上市公司或其子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在的重大不確定性；其余14份分別針對(duì)上市公司存在的對(duì)外擔(dān)保、訴訟、資產(chǎn)交易、證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查、資產(chǎn)重組等不確定性事項(xiàng)。
從保留意見(jiàn)內(nèi)容來(lái)看，因持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性被出具保留意見(jiàn)的上市公司9家，占全部保留意見(jiàn)的50%；18家公司中ST類(lèi)上市公司有7家，占38.8%。除持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見(jiàn)的主要原因包括審計(jì)范圍受限、涉及訴訟、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性、被立案稽查、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。
從無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)容來(lái)看，全部針對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，無(wú)法判斷公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)。17家公司中有16家屬于ST類(lèi)上市公司。
中注協(xié)有關(guān)人士表示，近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告比例呈逐年下降趨勢(shì)，也表明新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，上市公司會(huì)計(jì)處理日益規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念日益增強(qiáng)。
變化三：上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量穩(wěn)步下降
2008年年報(bào)審計(jì)期間，共有135家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與2007年的147家、2006年的154家相比，呈現(xiàn)穩(wěn)步下降趨勢(shì)。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)備的變更原因來(lái)看，主要涉及國(guó)資委政策要求、實(shí)際控制人統(tǒng)一委托、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并、會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期較長(zhǎng)以及公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要等方面，其中根據(jù)國(guó)資委相關(guān)政策要求發(fā)生變更的情形占將近1/3。
2008年度變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司，有19家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，占變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司總數(shù)的13.8%。其中，12家被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，3家被出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，4家被出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
變化四：非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告比例相對(duì)穩(wěn)定
績(jī)差公司面對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)壓力，較其他公司而言，容易產(chǎn)生粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，并且這類(lèi)公司一般來(lái)說(shuō)更有可能存在內(nèi)部控制問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大。
2008年度，1624家上市公司中有172家經(jīng)營(yíng)虧損。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些虧損上市公司出具非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告76份，占虧損上市公司總數(shù)的比例高達(dá)44.19%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2008年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型總體分布中非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)比例6.8%的水平。中注協(xié)分析指出，最近8年中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師平均每年為績(jī)差公司出具非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告77.6份，每年的比例也相對(duì)穩(wěn)定。
據(jù)悉，近年來(lái)，中注協(xié)一直把上市公司等重大領(lǐng)域的審計(jì)工作列為監(jiān)管重點(diǎn)，建立了業(yè)務(wù)報(bào)備系統(tǒng)，并對(duì)具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行3年一個(gè)周期的檢查。