當(dāng)前，“交易性金融資產(chǎn)”的概念已擴展到“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。這個新概念的外延既包括交易性金融資產(chǎn)，也包括“直接指定為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。通常而言，以下兩類金融資產(chǎn)可以“直接指定”：
一是將該金融資產(chǎn)直接指定后，可以消除或明顯減少由于采用不同的計量基礎(chǔ)所造成的損益計量方式不一致的情況。
比如，甲金融企業(yè)的某金融負(fù)債和某金融資產(chǎn)密切相關(guān)且均具利率敏感性，企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而將相關(guān)負(fù)債卻劃分為交易性金融負(fù)債。在這種情況下，就會出現(xiàn)由于會計計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致會計處理結(jié)果不能較好地反映交易實質(zhì)的情況。此時將該金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，就可以避免上述問題。
二是該金融資產(chǎn)對應(yīng)的組合合同工具是以公允價值為基礎(chǔ)進行管理和評價的，內(nèi)部管理方面也以公允價值為基礎(chǔ)向關(guān)鍵管理人員報告，而所有這些在企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件中都已明確。
比如，某企業(yè)集團采用金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合方式對所轄范圍內(nèi)全資子公司的風(fēng)險敞口進行集中管理，每日均以公允價值對該組合進行評價以及時調(diào)整組合來應(yīng)對相關(guān)財務(wù)風(fēng)險。在這種情況下，該企業(yè)集團可以直接指定組合中的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。
交易性金融資產(chǎn)的計量
初始確認(rèn)時，按其公允價值計入成本，所發(fā)生的交易費用，則計入投資收益，持有期間獲取的股利等收益計人當(dāng)期損益，期末同樣以公允價值來計量，賬面價值與公允價值之間的變動計人當(dāng)期損益。
交易性金融資產(chǎn)核算舉例
2008年1月17日，中信公司購人中國平安10萬股股票，每股市價100元，另支付手續(xù)費1萬元，5月10日，中國平安宣告分派現(xiàn)金股利，每股0．50元。5月23日中信公司收到分派的現(xiàn)金股利。2008年6月30日，中國平安股價持續(xù)下跌，每股市價僅為49．26元。2008年8月1日中信公司以每股44元的價格出售該批股票并支付手續(xù)費0．44萬元。
1.2008年1月17日購入時：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 10000000
投資收益 10000
貸：銀行存款 10010000
2.2008年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利時：
借：應(yīng)收股利 50000
貸：投資收益 50000
2008年5月23日收到分派的現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款 50000
貸：應(yīng)收股利 50000
3.2008年6月30日公允價值低于賬面價值時：
借：公允價值變動損益 5074000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 5074000
4.2008年8月1日處置該批股票時：
借：銀行存款 4395600
投資收益 530400
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 5074000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 10000000
借：投資收益 5074000
貸：公允價值變動損益 5074000