2007年1月1日執(zhí)行新會計準則，對資產減值作出了新規(guī)定，明確了資產減值的一般適用原則，并對資產減值的具體范圍作了進一步界定，進一步體現(xiàn)了會計的謹慎性原則。
一、新《企業(yè)會計準則——資產減值》的特點
其一，明確了進行減值測試的前提。準則規(guī)定，會計期末企業(yè)是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可回收金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產可回收金額。
其二，更具有操作性。準則規(guī)定，資產可回收金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應用指南，便于實際操作。
其三，明確了按資產組計提減值準備的方法。準則規(guī)定，某項資產產生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨立于其他資產或資產組的，不應按照該單項資產所述的資產組為基礎確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產的減值損失。
其四，規(guī)定了計提商譽減值準備的方法。準則規(guī)定，對于企業(yè)合并所形成的商譽，企業(yè)應每年至少進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關資產組或者資產組組合后才能據(jù)以確定是否應當確認減值損失。
二、資產減值的會計處理
資產減值是指資產可收回金額低于其賬面價值。資產可回收金額，是根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產可回收金額低于其賬面價值的差額為資產減值損失，計入當期損益，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
1.資產減值的判斷
其一，存貨減值跡象判斷。
（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。
�。�2）企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。
（3）企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。
�。�4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。
�。�5）其他足以證明該項存貨實際上已經發(fā)生減值的情形。
其二，固定資產減值跡象。
（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
（2）企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。
�。�3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可回收金額大幅度降低。
�。�4）經證明表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
（5）資產已經或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
�。�6）企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額。
�。�7）其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。
其三，無形資產減值跡象。
�。�1）某項無形資產已經被其他新技術所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響。
�。�2）某項無形資產的市價在當期大幅度下跌，并且剩余攤銷年限內預期不會恢復。
�。�3）某項無形資產已超過法律保護期限。
�。�4）其他足以證明某項無形資產實質上已經發(fā)生了減值的情形。
其四，金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
（1）發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難。
（2）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。
（3）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人做出讓步。
（4）債務人可能倒閉或進行其他債務重組。
�。�5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易。
�。�6）無法辨認一組金融資產中的某項資產的現(xiàn)金流量是否已經減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如改組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。
�。�7）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權力工具投資人可能無法收回投資成本。
�。�8）權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌。
�。�9）其他表明金融資產減值的客觀證據(jù)。
2.資產可收回金額的計量
根據(jù)資產減值準則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，以確定資產減值是否存在。
可收回金額，是指資產的公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。可回收金額低于賬面價值的差額為資產減值。企業(yè)應當于期末對固定資產進行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產減值跡象，應當進行減值測試�？墒栈亟痤~實際上反映了企業(yè)在處置資產和繼續(xù)使用資產兩者之間作出的決策。在資產減值存在時，企業(yè)要么將資產變賣，要么繼續(xù)使用該資產。如果處置資產給企業(yè)帶來的利益較高，企業(yè)就會處置該資產；如果繼續(xù)使用該資產所帶來的利益較高，企業(yè)就會繼續(xù)使用該資產。處置資產該給企業(yè)帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產給企業(yè)帶來的利益是資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產的可回收金額。
預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產的原實際利率確定，并考慮相關擔保物的價值。如果預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值，則表明該資產發(fā)生減值，應該計提資產減值準備。可回收金額低于賬面減值的差額為資產減值，應計提資產減值準備。
例：2005年末，某企業(yè)對-輛汽車進行檢查時發(fā)現(xiàn)該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費10000元，尚可使用三年，預計其未來兩年內每年期末產生的現(xiàn)金流量分別為：48000元，40000元，第三年產生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為45000元，折現(xiàn)率為 10%，則可回收金額計算如下：
汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000（元）
汽車預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1 ＋10%）＋ 40000/（1＋ 10%）＋45000/（1 ＋10%）=43600 ＋33100＋ 33800=110500（元）
根據(jù)孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。
3.資產減值準備的核算
企業(yè)在計提資產減值時，應設置“固定資產減值準備”賬戶進行核算。發(fā)生減值時，借記“資產減值損失”，貸記“固定資產減值準備”。下面以固定資產減值為例進行核算：
例：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產時發(fā)現(xiàn)，一臺設備原賬面凈值為480000元，但由于技術進步等原因造成設備貶值，預計可收回金額為 360000元，2006年該固定資產市價下跌，預計可收回金額320000元。計提減值準備，編制會計分錄。
2005年末該企業(yè)應提資產減值準備120000元（480000元-360000元）
會計分錄為：
借：資產減值損失 120000
貸：固定資產減值準備 120000
2006年末由于可收回金額低于2005年，應補提資產減值準備 40000元（360000元-320000元）。
會計分錄為：
借：資產減值損失 40000
貸：固定資產減值準備 40000
三、計提資產減值對企業(yè)利潤的影響
資產減值的計提直接影響企業(yè)利潤的增減。這是由于：現(xiàn)行的會計準則，對資產減值的具體情況界定不清楚，在具體計提時沒有明確的計算程序，主觀隨意性較大，所以留給企業(yè)很大的選擇空間，計提標準以及比例的確定都可由企業(yè)自行根據(jù)情況確定，這在客觀上也為企業(yè)利用計提資產減值準備玩弄利潤提供了方便。企業(yè)即可以“少提”來掩蓋風險，虛增利潤，也可以“多提”減少利潤，為來年增加利潤做準備，計提和轉回成為企業(yè)調節(jié)利潤的合法行為。
因而有些企業(yè)人為地多提或少提資產減值準備，以達到調節(jié)企業(yè)利潤的目的。這種行為嚴重影響了會計信息的真實可靠性，誤導了信息使用者的經濟決策。為此。新準則規(guī)定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這就要求企業(yè)要正確計提資產減值損失，真實反映資產價值，反映資產預期帶來的經濟利益，避免出現(xiàn)虛列資產、少提減值而導致企業(yè)利潤的虛增，資產減值準備的計提充分反映了謹慎性原則在資產計價中的運用，同時保證了企業(yè)會計資料的真實性、可比性。