第一章 總則
第一條 為了規(guī)范套期保值的確認(rèn)和計(jì)量，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 套期保值(以下簡稱套期)，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。
第三條 套期應(yīng)當(dāng)分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。
�、骞蕛r值套期，是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行的套期。該類價值變動源于某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。
�、娆F(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。
�、缇惩饨�(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。
第四條 對于滿足本準(zhǔn)則第三章 規(guī)定條件的套期，企業(yè)可運(yùn)用套期會計(jì)方法進(jìn)行處理。
套期會計(jì)方法，是指在相同會計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價值變動的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益的方法。
第二章 套期工具和被套期項(xiàng)目
第五條 套期工具，是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生工具、非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債。其中，非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債僅與對外匯風(fēng)險套期有關(guān)。
第六條 企業(yè)在確立套期關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)將套期工具整體或其一定比例(不含套期工具剩余期限內(nèi)的某一時段)進(jìn)行指定，但下列情況除外：
�、鍖τ谄跈�(quán)，企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開，只就內(nèi)在價值變動將期權(quán)指定為套期工具；
㈡對于遠(yuǎn)期合同，企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的利息和即期價格分開，只就即期價格變動將遠(yuǎn)期合同指定為套期工具。
第七條 企業(yè)通�？蓪雾�(xiàng)衍生工具指定為對一種風(fēng)險進(jìn)行套期，但同時滿足下列條件的，可以指定單項(xiàng)衍生工具對一種以上的風(fēng)險進(jìn)行套期：
㈠各項(xiàng)被套期風(fēng)險可以清晰辨認(rèn)；
�、嫣灼谟行钥梢宰C明；
㈢可以確保該衍生工具與不同風(fēng)險頭寸之間存在具體指定關(guān)系。
套期有效性，是指套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動能夠抵銷被套期風(fēng)險引起的被套期項(xiàng)目公允價值或現(xiàn)金流量變動的程度。
第八條 企業(yè)可以將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上衍生工具的組合或該組合的一定比例指定為套期工具。
對于外匯風(fēng)險套期，企業(yè)可以將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上非衍生工具的組合或該組合的一定比例，或?qū)⒀苌ぞ吆头茄苌ぞ叩慕M合或該組合的一定比例指定為套期工具。
對于利率上下限期權(quán)或由一項(xiàng)發(fā)行的期權(quán)和一項(xiàng)購入的期權(quán)組成的期權(quán)，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于企業(yè)發(fā)行的一項(xiàng)期權(quán)的(即企業(yè)收取了凈期權(quán)費(fèi))，不能將其指定為套期工具。
第九條 被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，且被指定為被套期對象的下列項(xiàng)目：
㈠單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資；
�、嬉唤M具有類似風(fēng)險特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資；
�、绶謸�(dān)同一被套期利率風(fēng)險的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的一部分(僅適用于利率風(fēng)險公允價值組合套期)。
確定承諾，是指在未來某特定日期或期間，以約定價格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議。預(yù)期交易，是指尚未承諾但預(yù)期會發(fā)生的交易。
第十條 被套期風(fēng)險是外匯風(fēng)險或信用風(fēng)險的，持有至到期投資可以指定為被套期項(xiàng)目。被套期風(fēng)險是利率風(fēng)險或提前還款風(fēng)險的，持有至到期投資不能指定為被套期項(xiàng)目。
第十一條 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的貨幣性項(xiàng)目的匯兌收益或損失，不能在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中全額抵銷的，該貨幣性項(xiàng)目的外匯風(fēng)險可以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中指定為被套期項(xiàng)目。
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部很可能發(fā)生的預(yù)期交易，按照進(jìn)行此項(xiàng)交易的主體的記賬本位幣以外的貨幣標(biāo)價(即按外幣標(biāo)價)，且相關(guān)的外匯風(fēng)險將影響合并利潤或損失的，該外匯風(fēng)險可以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中指定為被套期項(xiàng)目。
第十二條 對于與金融資產(chǎn)或金融負(fù)債現(xiàn)金流量或公允價值的一部分相關(guān)的風(fēng)險，其套期有效性可以計(jì)量的，企業(yè)可以就該風(fēng)險將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為被套期項(xiàng)目。
第十三條 在金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的利率風(fēng)險公允價值套期中，可以將某貨幣金額(如人民幣、美元或歐元金額)的資產(chǎn)或負(fù)債指定為被套期項(xiàng)目。
第十四條 企業(yè)可以將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債現(xiàn)金流量的全部指定為被套期項(xiàng)目。但金融資產(chǎn)或金融負(fù)債現(xiàn)金流量的一部分被指定為被套期項(xiàng)目的，被指定部分的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)少于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債現(xiàn)金流量總額。
第十五條 非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債指定為被套期項(xiàng)目的，被套期風(fēng)險應(yīng)當(dāng)是該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債相關(guān)的全部風(fēng)險或外匯風(fēng)險。
第十六條 對具有類似風(fēng)險特征的資產(chǎn)或負(fù)債組合進(jìn)行套期時，該組合中的各單項(xiàng)資產(chǎn)或單項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)同時承擔(dān)被套期風(fēng)險，且該組合內(nèi)各單項(xiàng)資產(chǎn)或單項(xiàng)負(fù)債由被套期風(fēng)險引起的公允價值變動，應(yīng)當(dāng)預(yù)期與該組合由被套期風(fēng)險引起的公允價值整體變動大致成比例。
第三章 套期確認(rèn)和計(jì)量
第十七條 公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期同時滿足下列條件的，才能運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計(jì)方法進(jìn)行處理：
�、逶谔灼陂_始時，企業(yè)對套期關(guān)系(即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系)有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件。該文件至少載明了套期工具、被套期項(xiàng)目、被套期風(fēng)險的性質(zhì)以及套期有效性評價方法等內(nèi)容。
套期必須與具體可辨認(rèn)并被指定的風(fēng)險有關(guān)，且最終影響企業(yè)的損益。
㈡該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險管理策略。
�、鐚︻A(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險。
�、杼灼谟行钥梢钥煽坑�(jì)量。
㈤企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對套期有效性進(jìn)行評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計(jì)期間內(nèi)高度有效。
第十八條 套期同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其為高度有效：
�、逶谔灼陂_始及以后期間，該套期預(yù)期會高度有效地抵銷套期指定期間被套期風(fēng)險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動；
㈡該套期的實(shí)際抵銷結(jié)果在百分之十至百分之一百二十五的范圍內(nèi)。
第十九條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制中期或年度財(cái)務(wù)報(bào)告時對套期有效性進(jìn)行評價。
第二十條 對利率風(fēng)險進(jìn)行套期的，企業(yè)可以通過編制金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的到期時間表，標(biāo)明每期的利率凈風(fēng)險，據(jù)此對套期有效性進(jìn)行評價。
第二十一條 公允價值套期滿足運(yùn)用套期會計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：
�、逄灼诠ぞ邽檠苌ぞ叩�，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
㈡被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價值。被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。
第二十二條 對于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合一部分的利率風(fēng)險公允價值套期，為符合本準(zhǔn)則第二十一條 ㈡的要求，企業(yè)對被套期項(xiàng)目形成的利得或損失可以選擇下列方法處理：
�、灞惶灼陧�(xiàng)目在重新定價期間內(nèi)是資產(chǎn)的，在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映(列在金融資產(chǎn)后)，待終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)銷；
�、姹惶灼陧�(xiàng)目在重新定價期間內(nèi)是負(fù)債的，在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映(列在金融負(fù)債后)，待終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)銷。
第二十三條 滿足下列條件之一的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再按照本準(zhǔn)則第二十一條 的規(guī)定進(jìn)行處理：
�、逄灼诠ぞ咭训狡�、被出售、合同終止或已行使。
套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換時，展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。
�、嬖撎灼诓辉贊M足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會計(jì)方法的條件。
㈢企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。
第二十四條 被套期項(xiàng)目是以攤余成本計(jì)量的金融工具的，按照本準(zhǔn)則第二十一條 ㈡對被套期項(xiàng)目賬面價值所作的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)際利率在調(diào)整日至到期日的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
對利率風(fēng)險組合的公允價值套期，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列的相關(guān)項(xiàng)目，也應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)際利率在調(diào)整日至相關(guān)的重新定價期間結(jié)束日的期間內(nèi)攤銷。采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷不可行的，可以采用直線法進(jìn)行攤銷。
上述調(diào)整金額應(yīng)當(dāng)于金融工具到期日前攤銷完畢；對于利率風(fēng)險組合的公允價值套期，應(yīng)當(dāng)于相關(guān)重新定價期間結(jié)束日前攤銷完畢。
第二十五條 被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾的，該確定承諾因被套期風(fēng)險引起的公允價值變動累計(jì)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；相關(guān)的套期工具公允價值變動也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
第二十六條 在購買資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的確定承諾的公允價值套期中，該確定承諾因被套期風(fēng)險引起的公允價值變動累計(jì)額(已確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整履行該確定承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額。
第二十七條 現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：
�、逄灼诠ぞ呃没驌p失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對額較低者確定：
1．套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失；
2．被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動額。
㈡套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
�、缭陲L(fēng)險管理策略的正式書面文件中，載明了在評價套期有效性時將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。
對確定承諾的外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處理。
第二十八條 被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)了一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會計(jì)期間不能彌補(bǔ)時，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
第二十九條 被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：
㈠原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會計(jì)期間不能彌補(bǔ)時，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
�、鎸⒃苯釉谒姓邫�(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。
非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成了一項(xiàng)確定承諾時，該確定承諾滿足運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計(jì)方法條件的，也應(yīng)當(dāng)選擇以上兩種方式之一處理。
企業(yè)選擇了以上兩種處理方法之一作為會計(jì)政策后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于相關(guān)的所有預(yù)期交易套期，不得隨意變更。
第三十條 對于不屬于本準(zhǔn)則第二十八條 和第二十九條 涉及的現(xiàn)金流量套期，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
第三十一條 在下列情況下，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再按照本準(zhǔn)則第二十七條 至第三十條 的規(guī)定處理：
�、逄灼诠ぞ咭训狡凇⒈怀鍪�、合同終止或已行使。此時，在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時，再按照本準(zhǔn)則第二十八條 、第二十九條 或第三十條 的規(guī)定處理。
套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換，且展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。
�、嬖撎灼诓辉贊M足運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計(jì)方法的條件。此時，在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時，再按照本準(zhǔn)則第二十八條 、第二十九條 或第三十條 的規(guī)定處理。
㈢預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會發(fā)生。此時，在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
㈣企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。對于預(yù)期交易套期，在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生或預(yù)計(jì)不會發(fā)生。預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十八條 、第二十九條 或第三十條 的規(guī)定處理；預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會發(fā)生的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
第三十二條 對境外經(jīng)營凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會計(jì)處理規(guī)定處理：
㈠套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。
境外經(jīng)營處置時，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
�、嫣灼诠ぞ咝纬傻睦没驌p失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。