�。ㄒ唬﹫�(zhí)行《企業(yè)會計制度》的處理。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險的處理依據(jù)主要是《財政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2003]61號）。根據(jù)該文件，企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，所需費用在工資總額4%以內(nèi)部分，從應(yīng)付福利費中列支，應(yīng)付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本（費用）。而企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，試點與非試點地區(qū)的會計處理并不完全一致：遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，作為勞動保險費列入成本（費用）；非試點地區(qū)補充養(yǎng)老保險則與補充醫(yī)療保險的會計處理基本一致，即所需費用先從應(yīng)付福利費中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字。
需要說明的是，根據(jù)財企[2003]61號文，企業(yè)繳納的各項保險費，除應(yīng)從“應(yīng)付福利費”列支外，規(guī)定的列支渠道都是“成本（費用）”，而《企業(yè)會計制度》中人工費用的核算內(nèi)容，只包括工資性支出和根據(jù)規(guī)定計算提取的應(yīng)付福利費。所以，文件中從“成本（費用）”列支的社會保險費，實際上都應(yīng)計入期間費用中的“管理費用”。
（二）執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》的處理。2007年1月1日起施行的新《企業(yè)財務(wù)通則》第四十三條規(guī)定，已參加基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費用）中提取。
這里我們要注意，修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費。根據(jù)《財政部關(guān)于實施修訂后的有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號），截至2006年12月31日，企業(yè)應(yīng)付福利費有賬面余額的，應(yīng)繼續(xù)保留在賬面上按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。也就是說，原來根據(jù)財企[2003]61號文在應(yīng)付福利費中列支的各種保險費，仍應(yīng)按原渠道列支，直至保留的應(yīng)付福利費使用結(jié)束為止。《財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企[2008]34號）進一步強調(diào)，補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本（費用）中列支，但《企業(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費中列支。該文明確了實施修訂的《企業(yè)財務(wù)通則》后企業(yè)負(fù)擔(dān)的補充養(yǎng)老保險繳費比例，其比例上限與財企[2003]61號文一樣，都不得超過工資總額的4%，但列支渠道有所變化，即不再區(qū)分試點和非試點地區(qū)企業(yè)，只要應(yīng)付福利費有余額，均應(yīng)從應(yīng)付福利費中列支，以后再統(tǒng)一從成本（費用）中列支。
�。ㄈ﹫�(zhí)行企業(yè)新會計準(zhǔn)則的處理。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》（以下簡稱“職工薪酬準(zhǔn)則”）將凡是與職工個人有關(guān)的支出全部納入職工薪酬進行確認(rèn)、計量和報告，同時統(tǒng)一了職工薪酬的處理原則，除因解除與職工勞動關(guān)系給予職工的補償外，企業(yè)支付的職工薪酬應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入產(chǎn)品或勞務(wù)等有關(guān)資產(chǎn)成本及期間費用。
企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，也不再按照工資總額14%計提職工福利費�！�企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)職工福利費有余額的，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬——職工福利。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照“職工薪酬準(zhǔn)則”，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬——職工福利，該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬——職工福利之間的差額調(diào)整管理費用�！渡鲜泄緢�(zhí)行新會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會議紀(jì)要（2007年第2期）》進一步強調(diào)了這一規(guī)定。
有觀點認(rèn)為，已執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，如果同時屬于《企業(yè)財務(wù)通則》的適用范圍，在首次執(zhí)行日職工福利費有余額的情況下，其補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的處理也應(yīng)按財企[2007]48號文、財企[2008]34號文的規(guī)定處理，先在結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”中列支，待該余額使用完以后，再根據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定處理。但是，根據(jù)“職工薪酬準(zhǔn)則”，職工福利費與包括補充保險在內(nèi)的各項保險費雖然同屬貨幣性職工薪酬，但后者具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院有關(guān)部門或省級以上政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提，計提的各項保險費通過“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費”二級科目核算；職工福利費則無明確計提標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗和自身情況計算確定應(yīng)付職工福利，計提的職工福利費通過“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”二級科目核算。因此，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，無論首次執(zhí)行日職工福利費是否有余額，兩項補充保險都不應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目中核算。財企[2007]48號文也明確，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定。