解說:
、艓齑婀,是指由公司購回而沒有注銷、并由該公司持有的已發(fā)行股份。庫存股在回購后并不注銷,而由公司自己持有。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存股”科目,。本科目核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。
、茙齑婀傻闹饕賬務(wù)處理。
、倨髽I(yè)為減少注冊資本而收購本公司股份的,應(yīng)按實際支付的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
、谄髽I(yè)為獎勵本公司職工而收購本公司股份的,應(yīng)按實際支付的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目,同時做備查登記。
、燮髽I(yè)將收購的股份獎勵給本公司職工屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付,如有實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按根據(jù)職工獲取獎勵股份的實際情況確定的金額,借記“資本公積——其他資本公積”科目,按獎勵庫存股的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記或借記“資本公積——股本溢價”科目。
④股東因?qū)蓶|大會作出的公司合并、分立決議持有異議而要求企業(yè)收購本公司股份的,企業(yè)應(yīng)按實際支付的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
、蒉D(zhuǎn)讓庫存股,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目;為借方差額的,借記“資本公積——股本溢價”科目,股本溢價不足沖減的,應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
、拮N庫存股,應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額,借記“股本”科目,按注銷庫存股的賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記“資本公積——股本溢價”科目,股本溢價不足沖減的,應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
、潜究颇科谀┙璺接囝~,反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。
案例:
[例1]甲公司2007年12月31目的股本為80 000 000股,面值為1元,資本公積(股本溢價)20 000 000元,盈余公積30 000 000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn),甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票10 000 000股并注銷。假定甲公司按每股2元回購股票,不考慮其他因素,甲公司的會計處理如下:
(1)回購本公司股票時:
借:庫存股 20 000 000
貸:銀行存款 20 000 000
庫存股成本=10 000 000×2=20 000 000(元)
。2)注銷本公司股票時:
借:股本 10 000 000
資本公積——股本溢價 10 000 000
貸:庫存股 20 000 000
應(yīng)沖減的資本公積=10 000 000×2-10 000 000×1=10 000 000(元)
[例2]承前例,假定甲公司按每股4元回購股票,其他條件不變。甲公司的會計處理如下:
。1)回購本公司股票時:
借:庫存股 40 000 000
貸:銀行存款 40 000 000
庫存股成本=10 000 000×4=40 000 000(元)
。2)注銷本公司股票時:
借:股本 10 000 000
資本公積——股本溢價 20 000 000
盈余公積 10 000 000
貸:庫存股 40 000 000
應(yīng)沖減的資本公積=10 000 000×4-10 000 000×1=30 000 000(元)
由于應(yīng)沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積。所以只能沖減資本公積20 000 000元,剩余的10 000 000元應(yīng)沖減盈余公積。