【問題】
某造紙廠向筆者咨詢，該企業(yè)新近購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)車間用鍋爐。由于該廠生產(chǎn)車間用鍋爐一直與職工食堂和職工生活區(qū)共用，企業(yè)財(cái)務(wù)人員不知該鍋爐能否進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，鍋爐發(fā)生的燃料費(fèi)用能否全額抵扣？在企業(yè)所得稅處理時(shí)，鍋爐的折舊費(fèi)用該如何計(jì)提？
【解答】
如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)鍋爐單純用于職工食堂和生活區(qū)供熱，《增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定，用于集體福利而購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，企業(yè)為職工食堂和生活區(qū)購(gòu)進(jìn)的鍋爐，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)鍋爐是為生產(chǎn)車間和職工食堂、生活區(qū)所共用，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條第一款的規(guī)定：“《增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。”也就是說，專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其他與應(yīng)稅項(xiàng)目混用或單獨(dú)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。鍋爐在使用上作為固定資產(chǎn)，是有形動(dòng)產(chǎn)，屬于貨物的范圍。因此，該企業(yè)購(gòu)買的鍋爐，無論廠區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與職工食堂、生活區(qū)各用多少，都可以根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)于購(gòu)買的鍋爐，憑從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
在購(gòu)進(jìn)燃料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣上，由于鍋爐是生產(chǎn)車間和職工食堂、生活區(qū)所共用，《增值稅暫行條例》第十條明確規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將用于職工食堂和生活區(qū)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)，由于鍋爐是生產(chǎn)車間和職工食堂、生活區(qū)所共用，按照《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)，與取得收入無關(guān)的其他支出，不得扣除。因此，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)，要采用合理的方法，準(zhǔn)確劃分不得在稅前扣除的折舊費(fèi)用。