【問題】
某造紙廠向筆者咨詢，該企業(yè)新近購進一臺生產(chǎn)車間用鍋爐。由于該廠生產(chǎn)車間用鍋爐一直與職工食堂和職工生活區(qū)共用，企業(yè)財務(wù)人員不知該鍋爐能否進行增值稅進項稅額扣除，鍋爐發(fā)生的燃料費用能否全額抵扣？在企業(yè)所得稅處理時，鍋爐的折舊費用該如何計提？
【解答】
如果企業(yè)購進鍋爐單純用于職工食堂和生活區(qū)供熱，《增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定，用于集體福利而購進貨物的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。因此，企業(yè)為職工食堂和生活區(qū)購進的鍋爐，不能抵扣進項稅額。
如果企業(yè)購進鍋爐是為生產(chǎn)車間和職工食堂、生活區(qū)所共用，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條第一款的規(guī)定：“《增值稅暫行條例》第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。”也就是說，專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣，其他與應(yīng)稅項目混用或單獨用于應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣。鍋爐在使用上作為固定資產(chǎn)，是有形動產(chǎn)，屬于貨物的范圍。因此，該企業(yè)購買的鍋爐，無論廠區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營與職工食堂、生活區(qū)各用多少，都可以根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對于購買的鍋爐，憑從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票，全額抵扣進項稅額。
在購進燃料進項稅抵扣上，由于鍋爐是生產(chǎn)車間和職工食堂、生活區(qū)所共用，《增值稅暫行條例》第十條明確規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，企業(yè)應(yīng)當將用于職工食堂和生活區(qū)的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
在計提固定資產(chǎn)折舊費用時，由于鍋爐是生產(chǎn)車間和職工食堂、生活區(qū)所共用，按照《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在提取的固定資產(chǎn)折舊費用時，與取得收入無關(guān)的其他支出，不得扣除。因此，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅處理時，要采用合理的方法，準確劃分不得在稅前扣除的折舊費用。