在權(quán)益法核算下，當(dāng)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)按照其享有的權(quán)益份額計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)為投資損益并增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；當(dāng)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按照應(yīng)享有的現(xiàn)金股利沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
但是，投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，通常在聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，調(diào)整投資時(shí)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偅ɑ蛘叟f）的金額后的凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，因此，投資企業(yè)確認(rèn)的投資損益，與按照其聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)和應(yīng)享有的權(quán)益份額計(jì)算確認(rèn)的金額往往存在差異。通常而言，聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)分派現(xiàn)金股利是以其實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)所作的分配，投資企業(yè)在投資持有期間所分得的現(xiàn)金股利往往與已確認(rèn)的投資損益不同，當(dāng)投資企業(yè)所分得的現(xiàn)金股利小于已確認(rèn)的投資收益（已增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的損益調(diào)整部分），則沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；而當(dāng)投資企業(yè)所分得的現(xiàn)金股利大于已確認(rèn)的投資收益，應(yīng)當(dāng)如何處理，有以下幾種可選擇的方法：
1、全部確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。在這種方法下，考慮聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)享有的部分都應(yīng)通過(guò)利潤(rùn)表反映其收益，為此，投資企業(yè)當(dāng)期應(yīng)分得的現(xiàn)金股利超過(guò)已確認(rèn)投資收益的部分，全部確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
【例1】20×5年1月1日，甲公司持有乙公司30%的股權(quán)并對(duì)其具有重大影響。初始投資成本為1 200萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元。20×5乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量調(diào)整后的凈利潤(rùn)為180萬(wàn)元； 20×6年3月，乙公司宣告分派20×5年度的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元；乙公司20×5年初未分配利潤(rùn)為600萬(wàn)元。不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值以及其他利潤(rùn)分配因素。
在本例中，甲公司對(duì)乙公司投資的初始投資成本為1 200萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元，甲公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額為1 050萬(wàn)元，產(chǎn)生商譽(yù)150萬(wàn)元（1 200-1 050）。
甲公司于20×5按照持股比例計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的投資收益為54萬(wàn)元（180×30%）；20×6年3月按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的應(yīng)收現(xiàn)金股利為60萬(wàn)元（200×30%），超過(guò)確認(rèn)的投資收益54萬(wàn)元，差額6萬(wàn)元全部確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，其會(huì)計(jì)分錄為（單位：元）：
借：應(yīng)收股利——乙公司 6001000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 5401000
投資收益 601000
【例2】假定乙公司于20×6年3月宣告分派20×5年度的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。其他條件同例1.則甲公司的會(huì)計(jì)分錄為（單位：元）：
借：應(yīng)收股利——乙公司 900 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 540 000
投資收益 360 000
2、根據(jù)情況分別沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值或確認(rèn)投資收益。在這種方法下，考慮投資后聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)均應(yīng)通過(guò)利潤(rùn)表確認(rèn)其收益，而投資企業(yè)獲得的屬于投資前聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配額應(yīng)沖減投資成本。在這種方法下，分別以下三種情況進(jìn)行處理：
（1）未超過(guò)已確認(rèn)投資收益部分的，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
�。�2）超過(guò)已確認(rèn)投資收益但未超過(guò)投資后聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中投資企業(yè)享有的部分，確認(rèn)為投資收益。
【例3】以例1為例，甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄與例1相同。
（3）超過(guò)已確認(rèn)投資收益且超過(guò)投資后聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)中投資企業(yè)享有的部分，沖減投資成本。
【例4】以例2例子為例，甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為（單位：元）：
借：應(yīng)收股利——乙公司 900 000
貸：長(zhǎng)期投資損益——乙公司（損益調(diào)整） 540 000
投資收益 60 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） 300 000
3、獲得的現(xiàn)金股利超過(guò)已確認(rèn)投資收益的部分，先沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資中所含的商譽(yù)，差額再確認(rèn)為投資收益。在這種方法下，考慮商譽(yù)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的不確定性以及商譽(yù)減值在實(shí)務(wù)工作中的困難，為謹(jǐn)慎起見，對(duì)于所獲得的現(xiàn)金股利超過(guò)已確認(rèn)投資收益的部分，先沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資中所含的商譽(yù)，其余部分再確認(rèn)為投資收益。
【例5】以例1為例，甲公司的會(huì)計(jì)分錄為（單位：元）：
借：應(yīng)收股利 600 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 540 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本——商譽(yù)） 60 000
【例6】以例2為例，甲公司的會(huì)計(jì)分錄為（單位：元）：
借：應(yīng)收股利——乙公司 900 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 540 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本——商譽(yù)）360 000
4、獲得的現(xiàn)金股利超過(guò)已確認(rèn)投資收益的部分，全部沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。在這種方法下，考慮到聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)分派現(xiàn)金股利將會(huì)減少所有者權(quán)益，由此會(huì)影響投資企業(yè)按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額。因此，投資企業(yè)獲得的現(xiàn)金股利超過(guò)已確認(rèn)投資收益的部分，全部沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在這種情況下，例1和例2中超過(guò)已確認(rèn)投資收益的部分，全部沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
【例7】以例1為例，甲公司的會(huì)計(jì)分錄為（單位：元）：
借：應(yīng)收股利 600 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 540 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） 60 000
【例8】以例2為例，甲公司的會(huì)計(jì)分錄為（單位：元）：
借：應(yīng)收股利——乙公司 900 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 540 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） 360 000
表1列示了各種方法下對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的影響，以及與應(yīng)享有乙公司公允價(jià)值凈資產(chǎn)份額與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的比較結(jié)果。
表１
根據(jù)上述分析可見，上述第四種方法更為合理，在該種方法下，甲公司期末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減去內(nèi)含商譽(yù)后的余額分別為1 044萬(wàn)元和1 014萬(wàn)元，等于按照持股比例計(jì)算的投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額中甲公司應(yīng)分別享有的份額1 044萬(wàn)元和1 014萬(wàn)元。因此，當(dāng)獲得聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)全部沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。