【問(wèn)題】
收到政府征地補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)是否應(yīng)開(kāi)發(fā)票？是否屬于無(wú)形資產(chǎn)出售？繳納營(yíng)業(yè)稅嗎？
【解答】
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，結(jié)合《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，與轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目），出租土地使用權(quán)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（包括銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物以及銷(xiāo)售其他土地附著物）。而按照《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），應(yīng)當(dāng)依照條例繳納土地增值稅。
而按照我國(guó)目前的土地管理體制，土地所有權(quán)與使用權(quán)實(shí)際上是分離的，集體所有土地除非征收為國(guó)家所有，否則不能轉(zhuǎn)讓。
而國(guó)有土地只出讓使用權(quán)，不轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。國(guó)有出讓土地可以轉(zhuǎn)讓。實(shí)踐中涉及征地補(bǔ)償?shù)目赡苡腥缦聨追N情況：將農(nóng)村集體土地征收為國(guó)有 土地并出讓?zhuān)罁?jù)前述稅收文件，這種情況下，農(nóng)村集體土地所有權(quán)人所得到的補(bǔ)償不屬于應(yīng)稅收入，不需開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票；國(guó)有土地使用權(quán)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)所取得的補(bǔ)償，具有價(jià)外費(fèi)用性質(zhì)，應(yīng)分項(xiàng)目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等，這種情況下應(yīng)該持相關(guān)資料到地方稅務(wù)局開(kāi)具發(fā)票。
由于土地使用權(quán)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而對(duì)土地租賃人的補(bǔ)償，這種補(bǔ)償具有合同違約金性質(zhì)，不屬于流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，這種情況通常不需要開(kāi)具發(fā)票。但如果是對(duì)租賃人自建建筑或構(gòu)筑物的補(bǔ)償，則具有轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（地上附著物）性質(zhì)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)恐要求按視同銷(xiāo)售計(jì)征營(yíng)業(yè)稅等，而無(wú)論是否開(kāi)具發(fā)票；將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營(yíng)業(yè)稅，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營(yíng)業(yè)稅。