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出售自有土地的土地增值稅處理

2009-12-11 13:17 讀者上傳 【 】【打印】【我要糾錯

  【問題】

  本公司于2008年出售土地一塊,土地來源為早期政府劃撥(上世紀五六十年代郵電時代劃撥),土地及屋產(chǎn)權(quán)均為本公司,現(xiàn)居住部分單位老職工。該土地評估公司評估土地價格為1000萬,房產(chǎn)評估價格為308萬,總價為1308萬元。最終拍賣總價格為1150萬元。我方認為土地成交價格低于評估價格,不應該繳納土地增值稅,地方稅務局認為應按照1150萬元作為土地增值額,繳納土地增值稅。請問該如何計算該塊土地的土地增值稅?

  【解答】

  《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人,為土地增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人),應依照本條例繳納土地增值稅。”

  第三條“土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和本條例第七條法規(guī)的稅率計算征收。”

  第四條“納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本條例第六條法規(guī)扣除項目金額后的余額,為增值額。”

  第六條“計算增值額的扣除項目:(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額;(二)開發(fā)土地的成本、費用;(三)新建房及配套設施的成本、費用,或者舊房及建筑物的評估價格;(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金;(五)財政部法規(guī)的其他扣除項目。”

  《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條“條例第六條所列的計算增值額的扣除項目,具體為:(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額,是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一法規(guī)繳納的有關費用。”

  因而,對于貴企業(yè)而言,該轉(zhuǎn)讓行為中所涉及的扣除項目應包括取得土地使用權(quán)所支付的金額以及舊房的評估價格(不考慮其他稅費及扣除項目的情況下),土地使用權(quán)應按當初取得土地使用權(quán)所實際支付的金額來計算,對貴企業(yè)而言,該土地使用權(quán)屬于早期國家劃撥,貴企業(yè)如果在取得該項土地使用權(quán)時未付出任何款項則在計算轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)土地增值稅時該項土地使用權(quán)的可扣除金額應為零,不能以土地的評估價格進行基數(shù)進行扣除;但對于自建的舊房在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)計算土地增值稅時可依據(jù)上述規(guī)定按其評估價格進行扣除。

  所以,實際貴企業(yè)就該轉(zhuǎn)讓行為可作為土地增值稅扣除的項目應僅為舊房的評估價格,貴企業(yè)實現(xiàn)了土地的增值,應按照上述規(guī)定進行計算繳納土地增值稅。

責任編輯:zoe
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