【問題】
存貨購(gòu)入時(shí)由于自然原因或正常運(yùn)輸原因造成與發(fā)票上的數(shù)量不符，存貨在倉(cāng)庫保管時(shí)由于正�；蚍钦５脑蛟斐蓳p益，會(huì)計(jì)和稅法上分別如何處理(包括對(duì)增值稅、所得稅等的影響)?
【解答】
所謂“自然原因或正常運(yùn)輸原因”在會(huì)計(jì)上稱為“運(yùn)輸途中的合理損耗”。會(huì)計(jì)方面，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，將其價(jià)值攤?cè)胨?gòu)存貨的成本。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，雖然相關(guān)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定運(yùn)輸途中合理損耗的處理辦法，但可以根據(jù)條文規(guī)定推定應(yīng)該計(jì)入所購(gòu)存貨成本。另外，發(fā)生的存貨非正常損耗扣除責(zé)任賠償和保險(xiǎn)賠償后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，在庫存過程中發(fā)生的正常損耗計(jì)入管理費(fèi)用。
稅務(wù)上也是將存貨的損耗分為正常損耗和非正常損失區(qū)別對(duì)待。
(1)對(duì)屬于正常損耗的存貨，增值稅方面允許扣除其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅；所得稅方面允許其財(cái)產(chǎn)損失在發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除(所得稅方面的規(guī)定在實(shí)踐中理解為正常損耗存貨的價(jià)值可以計(jì)入所購(gòu)存貨價(jià)值并隨存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)扣除)。
(2)非正常損失的存貨，增值稅方面不允許抵扣其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅，也就是說要對(duì)這部分存貨做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理；而所得稅方面雖然允許其稅前扣除，但明確規(guī)定要提供財(cái)產(chǎn)損失證明并須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。