根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定,企業(yè)不計或少計收入,造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。企業(yè)采取不計或少計收入的手段,會造成不繳或少繳增值稅或營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅的結(jié)果。對于偷稅行為,如果沒有構(gòu)成偷稅罪,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處以罰款。由于涉及損益,因此企業(yè)需要進行會計利潤的調(diào)整。
【例】2007年6月,稅務(wù)機關(guān)在對2006年所得稅檢查中發(fā)現(xiàn),某公司幾乎每月均有一筆相同業(yè)務(wù),即借:銀行存款;貸:其他應(yīng)付款。經(jīng)查該企業(yè)每月均會發(fā)生一定的廢品和廢料,該企業(yè)將其出售后作出上述會計處理,全年發(fā)生額共計46800元,稅務(wù)機關(guān)責(zé)令該企業(yè)補繳增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加。假設(shè)不考慮滯納金和罰款。
應(yīng)補繳的增值稅=46800÷(1+17%)×17%=6800(元)。
假設(shè)城市維護建設(shè)稅稅率為7%,教育費附加征收率為3%,應(yīng)補繳的城市維護建設(shè)稅=6800×7%=476(元),應(yīng)補繳的教育費附加=6800×3%=204(元)。
應(yīng)補繳的所得稅=[46800÷(1+17%)-(476+204)]×33%=12975.6(元)。
該企業(yè)補繳稅款時:
借:應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 6800
——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 476
——應(yīng)交教育費附加 204
——應(yīng)交所得稅 12975.6
貸:銀行存款 20455.6
更正會計核算錯誤時:
借:其他應(yīng)付款 46800
貸:以前年度損益調(diào)整 40000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6800
因該企業(yè)產(chǎn)生的廢品和廢料沒有單獨核算,都已計入產(chǎn)品成本,因此不需要結(jié)轉(zhuǎn)成本。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該要求該企業(yè)單獨核算廢品和廢料的成本,在出售時予以結(jié)轉(zhuǎn)。
會計處理為:
借:以前年度損益調(diào)整 13655.6
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 476
——府交教育費附加 204
——應(yīng)交所得稅 12975.6
借:以前年度損益調(diào)整 26344.4
貸:利潤分配——未分配利潤 26344.4
由于上述問題是稅務(wù)機關(guān)在2007年6月發(fā)現(xiàn)的2006年存在的錯誤,因此應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。