商品削價是指商品因市場行情變化,季節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因,而對其實行的減價銷售。有些商品在削價后,售價低于原進價,形成削價損失。這樣就會出現(xiàn)削價商品收取的銷項稅額不足以抵補購進該商品進項稅額的部分。
根據(jù)稅法規(guī)定,其不足以抵補的進項稅額不能以其他銷售商品收取的銷項稅額抵扣,其稅額應轉(zhuǎn)出。其會計處理為:
借:管理費用
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
【例】某商品零售企業(yè)(采用進價金額核算)購進商品一批,其不含稅進價為8000元,進項稅額1360元,當即以存款支付。商品購進不久,因市場行情變化,該批商品全部削價,以7000元售出,另收取銷項稅額1190元,款已存入銀行(該企業(yè)未設“商品采購”賬戶)。會計分錄為:
(1)購進商品時
借:庫存商品 8000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1360
貸:銀行存款 9360
。2)以7000元售出時
借:銀行存款 8190
貸:主營業(yè)務收入 7000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1190
。3)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本
借:主營業(yè)務成本 8000
貸:庫存商品 8000
。4)轉(zhuǎn)出不能抵扣的進項稅額
借:管理費用 170
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 170