【問題】
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。這里的年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。那么，如果企業(yè)發(fā)生年度虧損，捐贈款項是否允許稅前扣除呢？如果允許，扣除限額又是多少呢？
【解答】
按照稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，可以在稅前扣除，但要同時具備三個條件，一是公益性，二是企業(yè)有實現(xiàn)的利潤，三是要在一定的比例內(nèi)。如果企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營虧損，其捐贈的支出，是不能扣除的。
但是根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第三條關(guān)于特定事項捐贈的稅前扣除問題規(guī)定，企業(yè)發(fā)生為四川汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號），財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅[2003]10號），財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2005]180號）等相關(guān)規(guī)定，允許在當年企業(yè)所得稅前據(jù)實全額扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，對于特殊事件捐贈的稅務(wù)處理，應(yīng)不同于通常情況下的捐贈。對企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震受災(zāi)地區(qū)、2010年上海世博會等的捐贈，不受虧損和比例的限制，允許在2008年底之前一次性全額扣除。因全額扣除捐贈而導(dǎo)致的虧損，可在以后5年內(nèi)彌補。但可彌補虧損的計算口徑應(yīng)該是按所得稅法規(guī)納稅調(diào)整之后的虧損，而不是企業(yè)會計賬面虧損。
目前，各地稅務(wù)機關(guān)對此也都給予明確，如大連市國家稅務(wù)局《關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（大國稅函[2009]37號）第十六條關(guān)于向四川抗震救災(zāi)的捐贈稅前扣除問題規(guī)定中提出，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）規(guī)定，自2008年5月12日起，對企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，憑專用的公益救濟性捐贈票據(jù)允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除。大國稅函[2009]37號文件規(guī)定，公益性社會團體包括大連市各區(qū)（市）、縣的慈善機構(gòu)，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除的企業(yè)包括虧損企業(yè)。此政策僅限于2008年且屬抗震救災(zāi)捐贈。
需要注意的是，具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門，在接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈時，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一�。ūO(jiān)）制的公益救濟性捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章。
