增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)，既包括用于增值稅應(yīng)稅項目，也包括用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)，主要是使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；包括購進固定資產(chǎn)、自制固定資產(chǎn)的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。
不得抵扣的固定資產(chǎn)是不會產(chǎn)生增值稅銷項稅額的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)交營業(yè)稅勞務(wù)）、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)，以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的購進貨物（應(yīng)交營業(yè)稅勞務(wù)）。還有與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品，即應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇。
操作重點：應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車、游艇這類固定資產(chǎn)即便是得到供貨方開具的增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，由于不再產(chǎn)生增值稅的銷項稅額，所以在購入貨物及接受勞務(wù)時，連同一起支付給供貨方的增值稅，計入購入貨物及接受勞務(wù)的采購成本中，不得作為增值稅的進項稅額。
采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取扣稅憑證
固定資產(chǎn)的扣稅憑證與存貨一樣，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅控發(fā)票）。而對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進固定資產(chǎn)（包括接受捐贈和實物投資）、用于自制固定資產(chǎn)（含改擴建、安裝）的購進貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策。
如果購進時不能分清存貨和固定資產(chǎn)的用途，也要取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，待明確購進存貨和固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能夠進行增值稅進項稅額的抵扣。
操作重點：能否允許存貨、固定資產(chǎn)的進項稅額從銷項稅額中抵扣，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”會計賬戶，關(guān)鍵是憑購進存貨、固定資產(chǎn)的上述扣稅憑證。即便是屬于允許抵扣的存貨和固定資產(chǎn)，沒有得到增值稅專用發(fā)票、相應(yīng)的運輸發(fā)票等，也不能進行抵扣。
融資租賃固定資產(chǎn)的進項稅額不允許抵扣
融資租賃固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移是通過租入企業(yè)的產(chǎn)品實現(xiàn)的，《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法》也規(guī)定其折舊由租入企業(yè)計提，事實上是作為視同購進處理�；谌谫Y租賃業(yè)務(wù)的實質(zhì)與增值稅和企業(yè)所得稅取向標準的一致，融資租賃設(shè)備類固定資產(chǎn)的增值稅抵扣由租入企業(yè)抵扣，而融資租出固定資產(chǎn)則是征收營業(yè)稅。
操作重點：雖然按照增值稅轉(zhuǎn)型政策的要求，現(xiàn)在企業(yè)新購入設(shè)備可直接抵扣增值稅，但融資租賃企業(yè)及通過融資租賃獲取固定資產(chǎn)的企業(yè)卻仍然面臨難題。增值稅實施細則對融資租賃行為是否是銷售或者是視同銷售都沒有明確。
解決辦法：當承租人通過融資租賃添置的固定資產(chǎn)，可憑供貨廠家開給租賃公司的增值稅專用發(fā)票作為進項稅額進行抵扣，而融資租賃公司自身仍執(zhí)行現(xiàn)行營業(yè)稅政策，當租賃期滿承租人留購或融資租賃公司收回貨物出售時，再按照相關(guān)規(guī)定征收增值稅。對經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的抵扣，也由租入企業(yè)抵扣，租出企業(yè)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
需要進項稅額轉(zhuǎn)出的情況
自2009年1月1日以后，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，已按規(guī)定將增值稅進項稅額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)單獨用于非應(yīng)稅項目，或用于免稅項目、集體福利、個人消費等，應(yīng)將原已計入進項稅額的金額予以轉(zhuǎn)出。
只有專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額才不得抵扣。而其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。這是由于機器、機械、運輸工具等固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性，經(jīng)常混用于生產(chǎn)應(yīng)稅或免稅貨物，無法按照銷售額劃分不得抵扣的進項稅額。
操作重點：事實上，除非企業(yè)購入固定資產(chǎn)是專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目，否則，企業(yè)購入固定資產(chǎn)既用于生產(chǎn)應(yīng)稅項目又用于生產(chǎn)免稅項目的，事實上是允許抵扣其增值稅。
盤虧、毀損固定資產(chǎn)的進項稅額轉(zhuǎn)出范圍縮小
稅法對非正常損失的購進貨物的進項稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不準予以從銷項稅額中抵扣。即不得抵扣進項稅額中，非正常損失范圍縮小，只限于因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。而屬于非正常損失中的自然災(zāi)害損失和其他非正常損失（如盤虧、購貨短缺有賠償?shù)牟糠郑﹦t允許作為進項稅額抵扣。
而盤盈的固定資產(chǎn)是企業(yè)并沒有支付相應(yīng)的對價，并非與其他經(jīng)濟主體的交易所發(fā)生的外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此，不能產(chǎn)生銷項稅額，也不能抵扣進項稅額。
操作重點：如何判斷管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
解決辦法：由外單位或者鑒定單位提供損失的證明，允許企業(yè)所產(chǎn)生的損失部分的進項稅額可以抵扣。
注意涉及營業(yè)稅的情況
增值稅轉(zhuǎn)型改革后，固定資產(chǎn)的稅金核算和會計核算也伴隨著消費性的特點而有所不同。允許抵扣的固定資產(chǎn)的核算與存貨的會計核算一樣，同樣通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”核算。而不允許抵扣的固定資產(chǎn)的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”核算。
作為可以抵扣增值稅的機器、機械等固定資產(chǎn)銷售時，涉及的是增值稅，進項稅額可以抵扣。不可以抵扣增值稅的小汽車、摩托車等固定資產(chǎn)銷售時，涉及的也是增值稅。只是進項稅額不可以抵扣，由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征管。非房地產(chǎn)企業(yè)作為不可以抵扣增值稅的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的銷售，涉及的不是增值稅，而是營業(yè)稅，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征管。
操作重點：在企業(yè)的固定資產(chǎn)核算中，同樣都通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算，但卻涉及到價外稅增值稅和價內(nèi)稅營業(yè)稅，又分別屬于不同的稅務(wù)局進行征管，容易發(fā)生漏報情況。解決辦法：房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的銷售由產(chǎn)權(quán)交易中心在辦理房屋產(chǎn)權(quán)之前進行代收代繳。
房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋、建筑物等開發(fā)產(chǎn)品也不計算增值稅，而是在預(yù)先收到款項時，作預(yù)收賬款掛賬，同時按照稅法的部分稅金計算可以采取收付實現(xiàn)制的規(guī)定，上繳稅金在先，計算營業(yè)稅在后。同時，國家稅務(wù)總局在2008年8月7日頒布《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]299號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后再按照實際利潤進行調(diào)整。
計提固定資產(chǎn)減值準備與增值稅無關(guān)
按照現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)每年要對固定資產(chǎn)進行減值測試，可以提取固定資產(chǎn)減值準備。執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)不計提固定資產(chǎn)減值準備。由于該項業(yè)務(wù)只是改變企業(yè)資產(chǎn)的市場價值，對正在使用的固定資產(chǎn)來說，并沒有降低其使用價值。因此，計提固定資產(chǎn)減值準備，與增值稅計算繳納無關(guān)。與企業(yè)所得稅的計算也無關(guān)，需要在計算企業(yè)所得稅時進行納稅調(diào)整。
操作重點：計提固定資產(chǎn)減值準備影響企業(yè)的利潤總額，影響凈利潤，但是不影響增值稅和企業(yè)所得稅的繳納。