酷暑季節(jié)，為了保障職工的身體健康，很多企業(yè)都發(fā)生了防暑降溫支出。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，企業(yè)所得稅法規(guī)定準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)實際發(fā)生的防暑降溫支出，顯然是與取得收入有關的支出，支出的數(shù)額只要是合理的，稅法是準予稅前扣除的。而企業(yè)的防暑降溫支出是作為職工福利費列支，還是作為勞動保護支出列支，企業(yè)是可以通過稅務規(guī)劃來進行選擇的。
發(fā)放防暑降溫費：作為職工福利費列支
稅法規(guī)定企業(yè)職工福利費包括以下三項內容：
一是尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。由此可以看出，企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出可以發(fā)放職工防暑降溫費的方式作為職工福利費列支。
但企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出作為職工福利費列支有一個限制條件，就是職工福利費支出總額不能超過工資薪金總額14%。另外企業(yè)發(fā)生的職工福利費，還應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關將責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。
如果企業(yè)發(fā)生的包括職工防暑降溫費在內的職工福利費支出總額超過了工資薪金總額14%，那么即使是合理的支出也是不能稅前扣除的。因此，如果企業(yè)的職工福利費支出比較多，或者企業(yè)不能對發(fā)生的職工福利費進行準確核算，為了防范稅務風險，企業(yè)最好不要發(fā)放職工防暑降溫費，而應采用發(fā)放防暑降溫用品的方式。
發(fā)放防暑降溫品：作為勞動保護支出列支
稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出準予扣除。勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。準予扣除的勞動保護支出，必須是企業(yè)已經實際發(fā)生的勞動保護支出，同時還必須是合理的勞動保護支出。
由此可見，防暑降溫用品屬于勞動保護支出的范圍，并且只要是合理的就準予稅前扣除，沒有限額規(guī)定，這顯然對企業(yè)是最為有利的。
另外，企業(yè)發(fā)放職工防署降溫費或發(fā)放防暑降溫品，還涉及代扣代繳“工資薪金所得”的個人所得稅問題。“工資薪金所得”是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額。個人所得稅法規(guī)定，企業(yè)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼可以免繳個人所得稅。也就是說企業(yè)按照規(guī)定標準發(fā)放的防暑降溫費和防暑降溫用品屬于免稅范疇，但超過規(guī)定標準發(fā)放的防暑降溫費和防暑降溫用品則要按規(guī)定計算繳納個人所得稅。
總之，企業(yè)實際發(fā)生的防暑降溫支出，從稅務規(guī)劃的角度看發(fā)物比發(fā)錢好，只要是合理的就可以在計算企業(yè)所得稅時扣除，但超過規(guī)定標準發(fā)放的部分還需要計算扣繳個人所得稅。