近日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企[2010]84號）文件。該文件明確了退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的列支辦法。
在一些老的國有企業(yè)、中央企業(yè)，還有改制后新成立的國有企業(yè)中，每年基本上都要為退休人員支付部分費(fèi)用（如生活、醫(yī)療、喪葬費(fèi)用等補(bǔ)貼）。這部分支出的具體依據(jù)不是沒有，但是由于實(shí)踐中特殊情況較多、較細(xì)，往往是“計(jì)劃趕不上變化”。到頭來，企業(yè)還是覺得這些支出“依據(jù)不明確，不便執(zhí)行”。在以往的各種檢查中，大家往往也是“睜一只眼閉一只眼”，畢竟退休是人人都要經(jīng)歷的，所以檢查中對這部分支出也沒有過分較真。
隨著我國財(cái)稅政策的進(jìn)一步細(xì)化和完善，有很多具體的財(cái)稅事項(xiàng)正在逐步得以解決和規(guī)范。關(guān)于退休人員的支出問題，2009年6月25日，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企[2009]117號），該文件規(guī)定：對于企業(yè)預(yù)提的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，屬于重組后分期支付的項(xiàng)目，在重組時(shí)金額不確定，需要預(yù)提。企業(yè)預(yù)提時(shí)，一是必須遵守重組企業(yè)所在地設(shè)區(qū)的市以上人民政府的規(guī)定，二是預(yù)提年限應(yīng)當(dāng)按照中國保監(jiān)會(huì)發(fā)布的《中國人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)生命表》計(jì)算。鑒于離休人員在我國具有特殊性，國家對離休人員安置另有規(guī)定的，從其規(guī)定。另外，財(cái)政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人還解釋說：離退休人員和內(nèi)退人員的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照“人隨資產(chǎn)、業(yè)務(wù)走”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)及業(yè)務(wù)的企業(yè)承擔(dān)。對預(yù)提的職工安置費(fèi)用，管理離退休人員和內(nèi)退人員的單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行專戶管理，并按約定從專戶中向相關(guān)人員支付費(fèi)用。預(yù)提資金不足支付相關(guān)費(fèi)用或者有結(jié)余的，按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定計(jì)入管理單位當(dāng)期損益。2010年2月23日，財(cái)政部辦公廳曾下發(fā)《關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)公司執(zhí)行職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理規(guī)定有關(guān)問題的意見》（財(cái)辦企[2010]23號），該文件明確，職工福利費(fèi)屬于企業(yè)人工成本的重要組成內(nèi)容之一，供暖費(fèi)補(bǔ)貼屬于職工生活福利，離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于對離退休職工延期支付的生活、醫(yī)療等福利。因此，該公司應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號）的規(guī)定，加強(qiáng)對職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)管理，將供暖費(fèi)補(bǔ)貼、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用歸集到職工福利費(fèi)中列支。根據(jù)新修訂的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令41號）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)據(jù)實(shí)開支職工福利費(fèi)，財(cái)務(wù)政策上不再規(guī)定列支的比例。企業(yè)申報(bào)職工福利費(fèi)納稅扣除的具體項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)，按照稅收法律、行政法規(guī)執(zhí)行，財(cái)務(wù)管理與其不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
財(cái)企[2010]84號文件按照退休人員的退休時(shí)間，將其分為重組基準(zhǔn)日之前退休的人員和其他情形的退休人員。同時(shí)將統(tǒng)籌外費(fèi)用分為重組基準(zhǔn)日之前和之后的費(fèi)用。
1.企業(yè)向重組基準(zhǔn)日之前退休的人員支付的統(tǒng)籌外費(fèi)用，符合規(guī)定條件的，經(jīng)履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、部門批準(zhǔn)后，可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提。對此，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：資本公積（留存收益）
貸：其他應(yīng)付款項(xiàng)
2.其他情形的退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，以及重組基準(zhǔn)日之后退休的人員統(tǒng)籌外費(fèi)用均不得從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提。仍需支付的，由重組后管理退休人員的企業(yè)自行承擔(dān)。對此，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利（補(bǔ)貼）
貸：其他應(yīng)付款
財(cái)企[2010]84號文件還對退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的概念進(jìn)行了明確。企業(yè)退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用是國家為保障企業(yè)職工退休后的養(yǎng)老、醫(yī)療等生活待遇，允許有條件的企業(yè)在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)之外發(fā)放的階段性、過渡性、有限性福利補(bǔ)貼。企業(yè)在管理退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用時(shí)，應(yīng)遵循：量力而行、公平合理、制度規(guī)范的大原則。
財(cái)企[2010]84號文件還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，披露統(tǒng)籌外費(fèi)用支付情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)統(tǒng)籌外費(fèi)用的合法合規(guī)性及支付情況予以關(guān)注。
對退休人員的統(tǒng)籌外費(fèi)用，目前稅法方面的依據(jù)主要有：
1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)放的退休人員補(bǔ)貼與取得收入無關(guān)，因此，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。
2.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號）文件規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。