一家油氣田公司，2009年在企業(yè)所得稅前列支了幾筆資產(chǎn)損失，理由是，按照《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除�？墒�，在今年的企業(yè)所得稅匯算清繳中，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為他們列支的部分資產(chǎn)損失不符合有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，因此不允許在稅前列支這些損失。企業(yè)財(cái)務(wù)人員之間對(duì)此意見有分歧，一直爭(zhēng)論不休，因此打電話向稅務(wù)部門咨詢。
油氣田企業(yè)每年財(cái)產(chǎn)清查后，都有大量的資產(chǎn)需要報(bào)損，這些資產(chǎn)既包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣性資產(chǎn)，又包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。為了進(jìn)一步規(guī)范對(duì)資產(chǎn)損失的稅前扣除問題，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)），該文件雖于2009年4月16日發(fā)布，但是執(zhí)行時(shí)間卻是自2008年1月1日起。因此，企業(yè)在2008年1月1日以后發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)按照該文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。在報(bào)損這些資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)歸納類別區(qū)別對(duì)待，同時(shí)還要注重?fù)p失證據(jù)的收集，正確處理有關(guān)資產(chǎn)的損失。
能夠稅前扣除的資產(chǎn)損失
能夠在稅前扣除的資產(chǎn)損失，按照稅務(wù)管理方式分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩部分。
下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：
1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失。
2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗。
3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失。
4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失。
5.企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
6.其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
不得稅前扣除的資產(chǎn)損失
不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的損失，主要包括：
1.債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)。
2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)。
3.行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)。
4.企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)。
5.企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)。
6.國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失。
7.其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
8.企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等。
上述不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅稅前扣除的損失，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要認(rèn)真統(tǒng)計(jì)有關(guān)項(xiàng)目，及時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。上述能夠在稅前扣除的資產(chǎn)損失，雖然簡(jiǎn)化了審批項(xiàng)目和程序、明確了審批的時(shí)間。但是，不論這些資產(chǎn)損失是否必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件強(qiáng)化了對(duì)資產(chǎn)損失在證據(jù)方面的認(rèn)定。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格對(duì)照國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件相關(guān)條款的規(guī)定，對(duì)各類資產(chǎn)損失，要注重收集有關(guān)證據(jù)資料，對(duì)當(dāng)前缺失的證據(jù)，抓緊時(shí)間補(bǔ)充完整，確保證據(jù)確鑿、資料齊全，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。
其他需要注意的方面
需要強(qiáng)調(diào)的是，稅前扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)是企業(yè)損失的凈值，也就是說，損失的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)減去保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠償、可收回金額、追償款、累計(jì)折舊等，資產(chǎn)損失的凈值才能申報(bào)損失。
另外，對(duì)資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。