一、所得稅暫時性差異
�。ㄒ唬┧枚悤簳r性差異概述企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)劃分為可抵扣暫時性差異與應(yīng)納稅暫時性差異，同時分別確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)劃分如下：
（1）可抵扣暫時性差異。依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表賬面價值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時性差異產(chǎn)生主要由資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)兩方面內(nèi)容。
（2）應(yīng)納稅暫時性差異。依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表賬面價值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生主要由資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)兩方面內(nèi)容。
�。ǘ┛傻挚蹠簳r性差異資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異所得稅，并確認(rèn)為遞延所得說資產(chǎn)。主要項(xiàng)目如下：
�。�1）固定資產(chǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)初始價值一固定資產(chǎn)累計(jì)折舊一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可抵扣等不同特點(diǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差額。若賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
（2）無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可抵扣暫時性差異是由于無形資產(chǎn)賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是企業(yè)在未來會計(jì)期間可以少繳的所得稅額。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行攤銷，而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)企業(yè)在會計(jì)期末進(jìn)行資產(chǎn)減值測試。無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)初始價值一無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷一無形資產(chǎn)減值損失。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)不存在使用壽命不確定的情況，資產(chǎn)減值損失不可抵扣。
�。�3）金融資產(chǎn)。以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)公允價值的變動計(jì)人金融資產(chǎn)的賬面價值，但不計(jì)人計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始價值。若變動后的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
�。�4）其他資產(chǎn)。以公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目，若公允價值的變動值稅法不確認(rèn)，則仍然以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。在賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異并確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時則產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。具體項(xiàng)目如下：
�。�1）預(yù)計(jì)負(fù)債�！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》規(guī)定，若稅法要求企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生時才予以確認(rèn)，所以在未來會計(jì)期間其全部可以抵銷。若稅法不要求在實(shí)際發(fā)生時予以確認(rèn)，則按照相應(yīng)會計(jì)方法處理。
（2）預(yù)收賬款。預(yù)收賬款的會計(jì)處理與預(yù)計(jì)負(fù)債相同。
�。�3）應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減去稅法規(guī)定中的可抵扣金額部分，具體根據(jù)稅法要求實(shí)施。
（4）其他負(fù)債。罰金和滯納金等其他負(fù)債由于在稅前不可抵扣，所以賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異。
�。ㄈ⿷�(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異所得稅，并確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。主要項(xiàng)目如下：
（1）固定資產(chǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)初始價值一固定資產(chǎn)累計(jì)折舊一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可抵扣等不同特點(diǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差額。若賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。
（2）無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可抵扣暫時性差異是由于無形資產(chǎn)賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是企業(yè)在未來會計(jì)期間應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅額。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行攤銷，而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)企業(yè)在會計(jì)期末進(jìn)行資產(chǎn)減值測試。無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)初始價值一無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷一無形資產(chǎn)減值損失。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)不存在使用壽命不確定的情況，資產(chǎn)減值損失不可抵扣。
�。�3）金融資產(chǎn)。以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)公允價值的變動計(jì)入金融資產(chǎn)的賬面價值，但不計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始價值。若變動后的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
�。�4）其他資產(chǎn)。以公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目，若公允價值的變動值稅法不確認(rèn)，則仍然以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。在賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異并確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。具體項(xiàng)目如下：
�。�1）預(yù)計(jì)負(fù)債�！�企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》規(guī)定，若稅法要求企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生時才予以確認(rèn)，所以在未來會計(jì)期間其全部可以抵銷。若稅法不要求在實(shí)際發(fā)生時予以確認(rèn)，則按照相應(yīng)的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理。
�。�2）預(yù)收賬款。預(yù)收賬款的會計(jì)處理與預(yù)計(jì)負(fù)債相同。
�。�3）應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減去稅法規(guī)定中的可抵扣金額部分，具體根據(jù)稅法要求實(shí)施。
�。�4）其他負(fù)債。罰金和滯納金等其他負(fù)債由于在稅前不可抵扣，所以賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異。
二、所得稅暫時性差異會計(jì)處理
�。ㄒ唬⿻簳r性差異一般情況會計(jì)處理若遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生在借方，則相應(yīng)地同等金額確認(rèn)為“所得稅費(fèi)用”貸方。若遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生在貸方，則相應(yīng)地同等金額確認(rèn)為“所得稅費(fèi)用”借方。
�。�1）資產(chǎn)賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)下的會計(jì)處理：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”；
（2）資產(chǎn)賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債賬面價值小于技術(shù)基礎(chǔ)下的會計(jì)處理：借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”。
[例]某公司在2006年購入一臺機(jī)器設(shè)備，成本為21萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為6年，凈殘值為0，會計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，稅法上要求按照年限總和法計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)。
會計(jì)處理思路：先依據(jù)會計(jì)要求計(jì)算該設(shè)備不同年度的賬面價值，然后按照稅法要求計(jì)算該設(shè)備不同年度的計(jì)稅基礎(chǔ)，最后根據(jù)會計(jì)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債。會計(jì)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)核算如表1：
2007～2012年度會計(jì)處理分別如下：
借：所得稅費(fèi)用 6250
貸：遞延所得負(fù)債 6250
借：所得稅費(fèi)用 3750
貸：遞延所得稅負(fù)債 3750
借：所得稅費(fèi)用 1250
貸：遞延所得稅負(fù)債 1250
借：遞延所得稅負(fù)債 1250
貸：所得稅費(fèi)用 1250
借：遞延所得稅負(fù)債 3750
貸：所得稅費(fèi)用 3750
借：遞延所得稅負(fù)債 6250
貸：所得稅費(fèi)用 6250
�。ǘ⿻簳r性差異特殊情況會計(jì)處理對于賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時性差異若不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額或者該暫時性差異初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)不同等情況，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異與應(yīng)納稅暫時性差異會計(jì)上不予確認(rèn)，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。商譽(yù)及企業(yè)能夠控制聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差額轉(zhuǎn)回時，一般不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
所得稅可抵扣暫時性差異與應(yīng)納稅暫時性差異是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)與負(fù)債賬面價值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)不一致引起的，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債的會計(jì)處理具有暫時性，所確認(rèn)的項(xiàng)目在以后會計(jì)期間逐步抵銷，充分顯示出所得稅會計(jì)的暫時性特征。