【問題】
《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第二十四條規(guī)定“固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失”，請問這里的殘值是指按預(yù)計殘值率計算出來的殘值，還是實際處置后殘料收入？如果固定資產(chǎn)賬上已做提前報廢處理，但實物仍在用或者雖然不在用，仍未進行處理，這部分的損失可否申請稅前扣除？
【解答】
根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定：
“第五條企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：
……；
�。ㄈ┢髽I(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
第二十四條固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：
�。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；
�。ǘ﹩雾椈蚺拷痤~較小的固定資產(chǎn)報廢、毀損，可由企業(yè)逐項作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；
單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)的鑒定報告，也可以同時附送中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明。
�。ㄈ┳匀粸�(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；
�。ㄋ模┢髽I(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；
�。ㄎ澹┥婕氨ｋU索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。”
根據(jù)上述規(guī)定，您問題中描述固定資產(chǎn)賬上已做提前報廢處理，但實物仍在用或者雖然不在用，仍未進行處理，不屬于自行申請計算扣除范圍，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除的。文件中的殘值是指符合實際處置后收入而不是依預(yù)計比例計算出的預(yù)計殘值，這樣計算出的損失才是真實發(fā)生的損失，方可在稅前扣除。企業(yè)對報廢、毀損的固定資產(chǎn)進行處置后，方可作為損失在資產(chǎn)處置當(dāng)年提出稅前扣除申請。企業(yè)尚未處置但發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)在實際處置后再申請報批。