廢品損失是指生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種廢品所形成的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。報(bào)廢損失是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收廢品殘料價(jià)值后的凈損失；修復(fù)費(fèi)用是指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)用以及分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。
一、廢品損失核算方法及缺陷
目前，在我國會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，廢品按廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價(jià)值，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。一般在實(shí)際操作中主要有三種核算方法：
一是不設(shè)任何級(jí)別廢品損失科目，將與廢品損失有關(guān)的費(fèi)用直接計(jì)入正品，由正品負(fù)擔(dān)。這種方法適合于小型企業(yè)或廢品少的企業(yè)，該方法簡(jiǎn)便但不能區(qū)分正品與廢品的成本；
二是設(shè)置“生產(chǎn)成本——廢品損失”科目核算；該方法適用于經(jīng)常發(fā)生廢品損失且損失數(shù)額較大的企業(yè)；
三是單獨(dú)設(shè)置“廢品損失”科目，并在此科目下再設(shè)置“可修復(fù)廢品”和“不可修復(fù)廢品”兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算不同類別的廢品損失。借方歸集不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用；貸方核算廢品的殘料回收價(jià)值和應(yīng)收責(zé)任人賠款，期末廢品損失賬戶余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶，在這種情況下，廢品損失也由正品負(fù)擔(dān)。這種方法同樣適用于廢損數(shù)額較大的企業(yè)。
綜上所述，在我國現(xiàn)行各種核算方法下，不論是可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，還是不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失，也不論廢品損失正常與否，最終均計(jì)人產(chǎn)品成本，即由正品負(fù)擔(dān)。這樣的處理在實(shí)踐中便于操作，對(duì)于小企業(yè)或者廢品不經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)適用，但對(duì)于廢品經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)存在一定不足。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第九條規(guī)定：非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用以及不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，不計(jì)人存貨成本，而應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。我國目前三種核算方法都將所有成本計(jì)入存貨成本，并未區(qū)分正常消耗和非正常消耗，且不利于經(jīng)濟(jì)管理。
二、西方廢品損失核算方法
西方將廢品損失分為正常廢品和非正常廢品。將正常的廢品損失作為產(chǎn)品成本處理，而將非正常的廢品損失作為期間成本處理，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，在出現(xiàn)正常的廢品損失情況下，有兩種計(jì)算產(chǎn)品單位成本的方法。
一是正品承擔(dān)法：產(chǎn)品單位成本=應(yīng)分擔(dān)的成本總額÷（開工產(chǎn)量－廢品數(shù)量）。
二是廢品分配法：產(chǎn)品單位成本=應(yīng)分擔(dān)的成本總額÷（正品數(shù)量+廢品數(shù)量）。另外，在出現(xiàn)非正常廢品的情況下，將廢品損失記入“產(chǎn)品成本損失”賬戶，該賬戶作為本期費(fèi)用處理，并列入收益表中的費(fèi)用項(xiàng)目。
由此可見，西方廢品損失核算方法可以彌補(bǔ)我國核算方法的不足，并且與我國新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一致。但該方法核算比較繁瑣且不便于區(qū)分正常損失和非正常損失。
三、改進(jìn)建議
通過對(duì)比中西方廢品損失核算方法，筆者提出改進(jìn)建議。
�。�1）對(duì)于進(jìn)行簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)核算的不經(jīng)常發(fā)生廢品損失的企業(yè)，可以按照前面介紹的我國現(xiàn)行方法的第一種方法，不單獨(dú)設(shè)置廢品損失科目，直接進(jìn)行核算，并由正品承擔(dān)其損失，這樣便于會(huì)計(jì)核算且不會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大影響。
�。�2）對(duì)于經(jīng)常發(fā)生廢品損失的企業(yè)可以單獨(dú)設(shè)置“廢品損失”一級(jí)科目，并在該科目下設(shè)置“正常廢品損失”和“非正常廢品損失”兩個(gè)二級(jí)科目進(jìn)行核算。為方便核算可修復(fù)廢品的追加費(fèi)用，可在兩個(gè)二級(jí)科目下再分別設(shè)置“可修復(fù)費(fèi)用”和“不可修復(fù)費(fèi)用”三級(jí)科目。
“廢品損失——正常廢品損失”科目用來歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的不可控制的正常廢品損失。發(fā)生廢品時(shí)，可修復(fù)的正常廢品損失，借記“廢品損失——正常廢品損失——可修復(fù)費(fèi)用”科目，不可修復(fù)的正常廢品損失，借記“廢品損失——正常廢品損失——不可修復(fù)費(fèi)用”科目，統(tǒng)一貸記“生產(chǎn)成本”科目。
可修復(fù)正常廢品繼續(xù)追加修復(fù)費(fèi)用時(shí)，借記“原材料”、“直接人工”等，貸記“廢品損失——正常廢品損失——可修復(fù)費(fèi)用”科目。
殘料回收入庫時(shí)，借記“原材料”科目，貸記“廢品損失——正常廢品損失”科目。
結(jié)轉(zhuǎn)三級(jí)科目。借記“廢品損失——正常廢品損失——可修復(fù)費(fèi)用”和“廢品損失——正常廢品損失——不可修復(fù)費(fèi)用”科目，貸記“廢品損失——正常廢品損失”。
結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“廢品損失——正常廢品損失”科目。“廢品損失——啡正常廢品損失”科目用來歸集正常生產(chǎn)條件下不應(yīng)該產(chǎn)生的非正常廢品損失。
非正常廢品損失不可計(jì)入產(chǎn)品成本，扣除由責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的賠款，其他損失全部計(jì)人期間費(fèi)用。
發(fā)生廢品時(shí)，可修復(fù)的正常廢品損失，借記“廢品損失——非正常廢品損失——可修復(fù)費(fèi)用”科目，不可修復(fù)的正常廢品損失，借記“廢品損失——非正常廢品損失——不可修復(fù)費(fèi)用”科目，統(tǒng)一貸記“生產(chǎn)成本”科目�？尚迯�(fù)正常廢品繼續(xù)追加修復(fù)費(fèi)用時(shí)，借記“原材料”、“直接人工”等貸記廢品損失——非正常廢品損失——可修復(fù)費(fèi)用科目。
殘料回收入庫時(shí)，借記“原材料”科目，貸記“廢品損失——非正常廢品損失”科目。
結(jié)轉(zhuǎn)三級(jí)科目。借記“廢品損失——非正常廢品損失——可修復(fù)費(fèi)用”和“廢品損失——非正常廢品損失——不可修復(fù)費(fèi)用”科目，貸記“廢品損失——正常廢品損失”。
期末根據(jù)廢品發(fā)生的原因找出相關(guān)責(zé)任人時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目、“其他應(yīng)收款”科目等。余額作為“產(chǎn)品成本損失”項(xiàng)目增列在利潤(rùn)表中。