【問題】
我公司自制工裝、工位器具，可否直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，進(jìn)項稅額是否作轉(zhuǎn)出處理？
【解答】
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（2006）第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；
�。ǘ┦褂脡勖^一個會計年度。
使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
第四條規(guī)定，固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
�。ㄒ唬┡c該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
�。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)賬務(wù)處理時，若自制工裝、工位器具符合上述條件，可確認(rèn)為固定資產(chǎn)；否則不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
因此，企業(yè)對符合此規(guī)定的自制工裝、工位器具應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。根據(jù)實施條例第五十八條第二款的規(guī)定，該固定資產(chǎn)應(yīng)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；按照實施條例第五十九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起按直線法計算折舊，準(zhǔn)予在稅前扣除。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額），可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。只要該自制固定資產(chǎn)是用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目），自制固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不需按《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定做進(jìn)項轉(zhuǎn)出。