【問題】
增值稅一般納稅人在日常的生產經營采購活動中，有時會出現(xiàn)材料實際入庫數(shù)小于增值稅專用發(fā)票開具數(shù)量的情況，這時進項稅額是按增值稅專用發(fā)票注明的稅額全額抵扣，還是需要作進項稅額轉出處理？
【解答】
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
�。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜愴椖�、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
�。ǘ┓钦p失的購進貨物及相關的應稅勞務；
�。ㄈ┓钦p失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
�。ㄋ模﹪鴦赵贺斦�稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
另根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條的規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。
根據(jù)上述規(guī)定，購買方出現(xiàn)材料實際入庫數(shù)小于增值稅專用發(fā)票開具數(shù)量的情況，如果被主管稅務機關認定是因為管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，差額部分進項稅額要作轉出處理；如果被主管稅務機關認定不屬于管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，而是正常合理的損耗，差額部分進項稅額不須作轉出，即可以按專用發(fā)票注明的稅額全額抵扣。當然，對屬于由于銷售方的責任造成的非正常損失，購買方可與銷售方協(xié)商按銷貨退回或銷售折讓處理。
若對是否屬于非正常損失及進項稅額是否需轉出有疑問，可向主管稅務機關提交相關資料由主管稅務機關幫助具體確認。