【問】公司改制前通過政府劃撥形式及支付部分出讓金取得土地一塊,2005年初公司改制為國企,政府以原土地評估后的價值作為出資額,F(xiàn)今公司轉讓該土地,需如何繳納土地增值稅?
【答】政府以土地進行投資,那么投資后,土地使用權即屬于公司,因而公司轉讓土地的應當按照規(guī)定繳納土地增值稅。
《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定,轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉讓房地產)并取得收入的單位和個人,為土地增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人),應當依照本條例繳納土地增值稅。
第四條規(guī)定,納稅人轉讓房地產所取得的收入減除本條例第六條規(guī)定扣除項目金額后的余額,為增值額。
第五條規(guī)定,納稅人轉讓房地產所取得的收入,包括貨幣收入、實物收入和其他收入。
第六條規(guī)定,計算增值額的扣除項目:(一)取得土地使用權所支付的金額;(二)開發(fā)土地的成本、費用……
《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定,條例第六條所列的計算增值額的扣除項目,具體為:(一)取得土地使用權所支付的金額,是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用……
根據(jù)問題所述,企業(yè)取得的土地是通過接受投資途徑取得的,因而投資時作價的土地即是土地成本。在此基礎上,企業(yè)再按照上述規(guī)定計算確定土地增值額及其對應的稅率計算繳納土地增值稅。