【問】1、如果企業(yè)投資總額中約定固定資產(chǎn)投資為100萬元，而實際投入的固定資產(chǎn)價值為150萬元，會計師事務所按100萬元驗資，其余50萬元計入資本公積——資本溢價。請問計入資本公積的50萬元固定資產(chǎn)計提的折舊可否稅前扣除？整個固定資產(chǎn)的計稅基礎為多少？
2.如果企業(yè)解散清算時，該項固定資產(chǎn)如何確定清算損益?假設該項固定資產(chǎn)賬面凈值為10萬元，固定資產(chǎn)處置變賣收入2萬元，可以確定損失8萬元嗎?
【答】1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。
第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
根據(jù)上述規(guī)定，對于投資投入的固定資產(chǎn)，應以其公允價值150萬元作為計稅基礎，以此為基礎計提的折舊均可以稅前扣除。
2、清算時應適用下列規(guī)定：
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：（一）全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。
該項固定資產(chǎn)在清算時按正常固定資產(chǎn)清算損益確定，企業(yè)清算時將該固定資產(chǎn)按照可變現(xiàn)價值與賬面凈值的差額8萬元可以確認為清算損失。