【問】1、如果企業(yè)投資總額中約定固定資產(chǎn)投資為100萬元，而實際投入的固定資產(chǎn)價值為150萬元，會計師事務(wù)所按100萬元驗資，其余50萬元計入資本公積——資本溢價。請問計入資本公積的50萬元固定資產(chǎn)計提的折舊可否稅前扣除？整個固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為多少？
2.如果企業(yè)解散清算時，該項固定資產(chǎn)如何確定清算損益?假設(shè)該項固定資產(chǎn)賬面凈值為10萬元，固定資產(chǎn)處置變賣收入2萬元，可以確定損失8萬元嗎?
【答】1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。
第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。
根據(jù)上述規(guī)定，對于投資投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以其公允價值150萬元作為計稅基礎(chǔ)，以此為基礎(chǔ)計提的折舊均可以稅前扣除。
2、清算時應(yīng)適用下列規(guī)定：
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：（一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
該項固定資產(chǎn)在清算時按正常固定資產(chǎn)清算損益確定，企業(yè)清算時將該固定資產(chǎn)按照可變現(xiàn)價值與賬面凈值的差額8萬元可以確認(rèn)為清算損失。