北京金融街25號(hào)，建行總行地下一層內(nèi)部咖啡廳，三三兩兩坐著數(shù)桌訪客，他們西裝革履、隨身攜帶手提電腦、神色頗顯嚴(yán)肅，一望便知并非建行內(nèi)部員工。其中，就有德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人謝佳揚(yáng)——德勤農(nóng)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。
“奇怪，德勤的人為什么此時(shí)會(huì)出現(xiàn)在建行呢？”一位建行中層人士不禁也對(duì)本刊記者表達(dá)了好奇。
事實(shí)上，這一天是建行對(duì)2011年審計(jì)師選聘的招標(biāo)日。“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所如安永、德勤、普華永道、畢馬威，均當(dāng)日到訪建行總行，做技術(shù)方面的應(yīng)標(biāo)演示。此前，畢馬威作為建行的審計(jì)師已長(zhǎng)達(dá)七年，經(jīng)歷了該行的壞賬剝離、財(cái)務(wù)重組、股改上市和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型全過(guò)程。而“四大”對(duì)應(yīng)中國(guó)“工農(nóng)中建”四大國(guó)有商業(yè)銀行，一家審計(jì)一行的做法，也已沿襲多年。
建行董事會(huì)率先決定重新選聘審計(jì)師事務(wù)所的導(dǎo)火索，是畢馬威2009年底的提價(jià)要求。2009年中國(guó)銀行業(yè)資產(chǎn)規(guī)模激增，而畢馬威作為第一家審計(jì)國(guó)有商業(yè)大行上市的國(guó)際事務(wù)所，因歷史上的種種原因，所收取的審計(jì)費(fèi)是三大上市銀行年審項(xiàng)目中最低的。
不過(guò)，真正的推手來(lái)自于大股東中央?yún)R金公司（下稱匯金）。去年底，匯金提出已經(jīng)上市的三大行審計(jì)師應(yīng)“輪崗”，今年再提出由建行先行試點(diǎn)，市場(chǎng)化選聘審計(jì)師。
輪崗和換審計(jì)師有相對(duì)較高的成本，而匯金的擔(dān)心也并非全無(wú)道理。在面臨經(jīng)濟(jì)周期可能出現(xiàn)冷暖交替之際，匯金希望借由輪崗，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，以洞悉銀行資產(chǎn)質(zhì)量的真相。
不過(guò)，也有相關(guān)審計(jì)師持反對(duì)意見(jiàn)，稱由于各種力量的制衡，“四大”缺乏和銀行高管“串通”舞弊的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。相反，如果給予銀行可以隨時(shí)炒掉審計(jì)師的壓力，反而可能使得審計(jì)師的行為短期化。
建行此次選聘的結(jié)果，將完全取決于建行董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)。熟悉建行的權(quán)威人士表示，他們支持此次選聘，持開(kāi)放態(tài)度，不會(huì)有任何干預(yù)。
建行審計(jì)委員會(huì)由七名董事組成，四名獨(dú)立董事中兩名具備香港、英國(guó)等地的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，主席亦由獨(dú)立董事領(lǐng)銜，另有來(lái)自美國(guó)銀行的一名董事，并無(wú)建行內(nèi)部高管人員，大股東匯金在審計(jì)委員會(huì)中只有兩票，并不占決定性優(yōu)勢(shì)。
漲價(jià)風(fēng)波
2009年底，畢馬威提出，將2010年的審計(jì)服務(wù)價(jià)格一次性提高30%，且態(tài)度比較堅(jiān)決。這一要求在大股東匯金看來(lái)，頗為突然，銀行和股東都陷于被動(dòng)，有些難以接受。
經(jīng)過(guò)溝通，最終畢馬威2010年的服務(wù)價(jià)格較上年增長(zhǎng)4%.
接近畢馬威的人士稱，畢馬威此番提出漲價(jià)有其歷史原因與客觀考慮，并非全無(wú)道理。建行是四大行中上市的首家銀行，畢馬威“做出了巨大讓利”。
“雖然中行、建行的規(guī)模相當(dāng)，但負(fù)責(zé)中行審計(jì)的普華永道拿到的費(fèi)用卻比負(fù)責(zé)建行項(xiàng)目的畢馬威高了7000萬(wàn)元。”知情人士稱。三大行年報(bào)顯示，2009年，資產(chǎn)規(guī)模最大的工行支付給安永的審計(jì)費(fèi)為1.7億元，中行支付給普華永道2.07億元，畢馬威從建行取得1.35億元。
對(duì)此，普華永道有關(guān)人士解釋說(shuō)：“從中行收取審計(jì)費(fèi)較高是因?yàn)椋行猩鲜匈Y產(chǎn)中包括了中銀香港，資產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)都相對(duì)要龐大復(fù)雜。另外中行的海外分支機(jī)構(gòu)也比較多，資金交易業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，審計(jì)成本相對(duì)較高。”
業(yè)內(nèi)人士透露，2008年，由于金融危機(jī)的原因，普華永道主動(dòng)降低了對(duì)中行的審計(jì)費(fèi)用，降幅超過(guò)10%，其他三大會(huì)計(jì)師事務(wù)所隨后亦采取了相同行動(dòng)。畢馬威對(duì)建行2008年的審計(jì)費(fèi)為1.67億元，2009年則下降了約20%.
此外，審計(jì)行業(yè)資深人士認(rèn)為，幾家大行在去年不但大規(guī)模放貸，而且涉及地方政府融資平臺(tái)和房地產(chǎn)貸款等多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這就需要審計(jì)師對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和控制力度加大，從而大大增加了審計(jì)成本。
畢馬威一位合伙人則表示，任何客戶的開(kāi)發(fā)回報(bào)都是長(zhǎng)期的，項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)的讓利是為了長(zhǎng)期保有客戶而付出的開(kāi)拓成本，并稱此次建行重新“選秀”，與畢馬威的提價(jià)是“兩碼事”。
據(jù)知情人士介紹，建行此番招標(biāo)分為技術(shù)標(biāo)和費(fèi)用標(biāo)兩個(gè)部分，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所先進(jìn)行技術(shù)和團(tuán)隊(duì)展示，然后才遞交費(fèi)用標(biāo)書(shū)。5月11日主要是“四大”所參加技術(shù)展示，結(jié)果尚未開(kāi)標(biāo)，費(fèi)用標(biāo)則還未開(kāi)始競(jìng)投。
輪崗動(dòng)議
知情人士透露，建行這次選聘審計(jì)師，更深層次的背景是體現(xiàn)了大股東的意志。
對(duì)于匯金此舉，一家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人表示，匯金主要擔(dān)心銀行管理層與審計(jì)師走得太近，從而影響審計(jì)獨(dú)立性。
更換審計(jì)師事務(wù)所需要經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。匯金2009年初提出這一動(dòng)議時(shí)，適逢股東大會(huì)召開(kāi)在即，臨時(shí)更換已經(jīng)來(lái)不及。
“我們后來(lái)數(shù)次主動(dòng)表示，如果下一年有意更換審計(jì)師事務(wù)所，可以提前著手。”一位國(guó)有銀行的高管稱，為證“清白”，他們后來(lái)向大股東表露過(guò)可以更換。
對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量的擔(dān)心，貫穿銀行改革的全過(guò)程，在去年的天量信貸投放之后，包括匯金在內(nèi)，對(duì)此的擔(dān)心不言而喻。
由于長(zhǎng)期審計(jì)一家上市公司，審計(jì)師可能會(huì)產(chǎn)生“鈍感”，甚至因?yàn)檫^(guò)分熟悉，有形成利益共同體、共同掩蓋問(wèn)題的可能。
以2001年美國(guó)破產(chǎn)的安然公司為例，安達(dá)信審計(jì)多年，但并未指出公司財(cái)務(wù)問(wèn)題。因此安然事件后，在國(guó)際范圍內(nèi)，業(yè)界的爭(zhēng)議日盛，即上市公司所聘審計(jì)師事務(wù)所是否應(yīng)實(shí)行定期輪換。不過(guò)，至今英美等國(guó)家仍未能推行審計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度。而在新加坡、西班牙、以色列等地，審計(jì)師強(qiáng)制輪換制度都曾經(jīng)被采納，但又被廢止。目前采取這一制度的僅有意大利、巴西等國(guó)。
美國(guó)審計(jì)總署（General Accounting Office）研究強(qiáng)制輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的潛在影響，于2003年發(fā)表報(bào)告稱，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換可能并不是加強(qiáng)審計(jì)師獨(dú)立性和提高審計(jì)質(zhì)量的最有效途徑”，因?yàn)槠?ldquo;潛在收益難以預(yù)計(jì)和量化”。
2005年，國(guó)資委對(duì)央企的審計(jì)師事務(wù)所提出強(qiáng)制輪換政策，導(dǎo)致2006年有35家上市公司變更審計(jì)師。不過(guò)，這些被替換的事務(wù)所均為國(guó)內(nèi)審計(jì)師事務(wù)所，并未涉及“四大”。
2003年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》，要求為相關(guān)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)行定期更換，最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。不過(guò)，證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定僅限于更換審計(jì)報(bào)告簽字人，而非整個(gè)審計(jì)師事務(wù)所。
對(duì)于輪崗制，“四大”的意見(jiàn)均比較負(fù)面，認(rèn)為在內(nèi)部更換負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的合伙人及審計(jì)團(tuán)隊(duì)的做法，既能實(shí)現(xiàn)“輪崗”的效果，又能共享各所的歷史經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)，更為可行。
一位國(guó)際審計(jì)師事務(wù)所資深合伙人表示，對(duì)于國(guó)有大型商業(yè)銀行這一類復(fù)雜龐大的金融審計(jì)項(xiàng)目，五年差不多是審計(jì)師的業(yè)務(wù)熟悉時(shí)間，而剛剛熟悉便要換所，新來(lái)的審計(jì)師對(duì)于客戶狀況了解不足，必然影響其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的把握，無(wú)論對(duì)審計(jì)師和被審計(jì)對(duì)象來(lái)說(shuō)，成本也太高。
此外，審計(jì)師事務(wù)所的輪崗制，使得事務(wù)所不愿對(duì)客戶投入過(guò)多的審計(jì)成本與精力。同時(shí)也可能使上市公司管理層對(duì)事務(wù)所進(jìn)行“意向性購(gòu)買(mǎi)”，自主變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將自身不良動(dòng)機(jī)隱藏在制度安排的外衣下，使得投資者無(wú)法判斷更換事務(wù)所的目的和動(dòng)機(jī)。
“在海外投資人看來(lái)，更換審計(jì)師事務(wù)所，通常是因?yàn)樯鲜泄驹谥卮髥?wèn)題上無(wú)法與審計(jì)師事務(wù)所達(dá)成一致。”上述資深合伙人稱，上市公司通常不愿意輕易更換審計(jì)師，以免造成不必要的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。他表示，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)于凡是要更換審計(jì)師事務(wù)所的上市公司，都要做詳細(xì)了解。
“一審二”破局
在畢馬威漲價(jià)風(fēng)波后，匯金決心推動(dòng)建行公開(kāi)選聘，并未把原審計(jì)師畢馬威排除在外，且同時(shí)提出了可以允許“一審二”的模式，即一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)審計(jì)兩家上市銀行。由于“四大”行長(zhǎng)期以來(lái)分別與“四大”固定合作，只要建行選擇了畢馬威以外的三大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，就無(wú)法避免“一審二”的出現(xiàn)。
接近匯金的有關(guān)人士表示，他們更為看重的是建立公開(kāi)、公正、公平的選聘機(jī)制，而非通過(guò)一對(duì)一談判形成的僵化的利益格局。在既有格局不變的情況下，銀行在談判中處于弱勢(shì)地位，而公開(kāi)選聘可以通過(guò)市場(chǎng)化方式?jīng)Q定最優(yōu)價(jià)格。
但這次建行選聘提供的巨大商機(jī)，并未令除畢馬威以外的三大事務(wù)所歡欣鼓舞，部分合伙人表示了對(duì)“一審二”模式的擔(dān)心。
其中一位合伙人提出疑問(wèn)：“農(nóng)行籌備上市，德勤即便中標(biāo)，但真能同時(shí)審計(jì)兩家嗎？”
不過(guò)亦有銀行稱，未必愿意讓同一家事務(wù)所審計(jì)兩家銀行，因?yàn)楫吘箷?huì)涉及相關(guān)的商業(yè)機(jī)密。該人士稱，在早期選聘審計(jì)師事務(wù)所時(shí)，建行方面曾提出了排他性要求，即審計(jì)建行就必須放棄與其他銀行接觸的機(jī)會(huì)。但在目前的建行招標(biāo)書(shū)中，排他性條款已不存在。
不過(guò)，“一審二”模式在國(guó)際金融機(jī)構(gòu)審計(jì)中并不少見(jiàn)。目前，畢馬威同時(shí)擔(dān)任匯豐銀行和花旗銀行的審計(jì)師，而普華永道亦同時(shí)審計(jì)JP摩根大通、高盛和美國(guó)銀行等機(jī)構(gòu)。
業(yè)內(nèi)資深人士從銀行改革角度提出了擔(dān)憂：“鞏固銀行改革成果還需要三到五年的時(shí)間。比如各行股改以后發(fā)放的貸款還沒(méi)有走到壞賬周期；中行還在實(shí)施其IT藍(lán)圖；工行也正在實(shí)施國(guó)際化戰(zhàn)略等，這時(shí)應(yīng)該發(fā)揮現(xiàn)有審計(jì)師的作用，為股東創(chuàng)造更大價(jià)值。”