歷時(shí)數(shù)月，建行對(duì)2011年審計(jì)師的選聘終有眉目。普華永道將接替畢馬威成為建行上市后第二家審計(jì)師。
建行換審，普華永道勝出
近日，本刊記者從多個(gè)渠道證實(shí)，普華永道勝出的結(jié)果已經(jīng)敲定，只待建行走完內(nèi)部程序，便可正式公布。“一審二”局面基本確定，普華永道將擔(dān)起中行、建行兩大行的審計(jì)責(zé)任。安永最終未參加投標(biāo)。畢馬威原建行團(tuán)隊(duì)已經(jīng)轉(zhuǎn)向中信集團(tuán)的整體上市審計(jì)。
這是個(gè)頗為令人意外的結(jié)果。5月11日，建行就“換審”召集幾大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行招標(biāo)演示。原先業(yè)界認(rèn)為建行的“換審”風(fēng)波可能只是對(duì)應(yīng)畢馬威要求加價(jià)的策略性舉動(dòng)，未想到弄假成真。“四大”對(duì)應(yīng)中國(guó)“工農(nóng)中建”四大國(guó)有商業(yè)銀行，一家審計(jì)一行的做法，已沿襲多年。首家上市的建行成為首次實(shí)現(xiàn)外部審計(jì)師“輪崗”的大型國(guó)有上市商業(yè)銀行。
一位資深審計(jì)人士認(rèn)為，同時(shí)審計(jì)建行、中行這樣業(yè)務(wù)規(guī)模巨大、業(yè)務(wù)組成復(fù)雜的兩家大型國(guó)有銀行，對(duì)普華永道無(wú)疑是不小的挑戰(zhàn)。
知情人士介紹，此次“換審”成本曾令股東一度搖擺，最后堅(jiān)持和主持“換審”的乃是建行董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)。
現(xiàn)在還不確定這一幕是否會(huì)在其他幾行重演。審計(jì)界資深人士認(rèn)為，雖然“一審二”模式在國(guó)際金融機(jī)構(gòu)審計(jì)中并不少見(jiàn)，但從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，大型金融機(jī)構(gòu)更換審計(jì)師事務(wù)所仍應(yīng)慎重。
國(guó)有大型銀行審計(jì)師輪換制度的初衷是為了提高審計(jì)的工作質(zhì)量和獨(dú)立性，更好地發(fā)揮對(duì)國(guó)有大型商業(yè)銀行的審計(jì)監(jiān)督作用。但效果如何還待觀察。“這種制度改變不能操之過(guò)急。”上述審計(jì)界人士如是說(shuō)。
意料之外
建行啟動(dòng)“換審”之初，不少業(yè)內(nèi)人士猜測(cè)，建行此舉不過(guò)是給畢馬威施壓的一種方式，真正目的未必是輪換審計(jì)師，而是“砍價(jià)”。所以最大的可能是建行依然保留畢馬威，但雙方將在審計(jì)費(fèi)上再次有所協(xié)商。
參與競(jìng)標(biāo)的另一家審計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人亦表示，他們參與競(jìng)標(biāo)之初也是抱著上述猜測(cè)，如今的結(jié)果同樣出乎他們意料。而建行最終敲定的普華永道，恰恰原本在四大行審計(jì)中收費(fèi)最高。不過(guò)，普華永道現(xiàn)時(shí)不愿透露他們此次中標(biāo)的價(jià)格。
年報(bào)顯示，2009年中國(guó)銀行支付給普華永道的審計(jì)費(fèi)用為2.07億元，工商銀行支付給安永的審計(jì)費(fèi)為1.7億元，畢馬威僅從建行取得1.35億元。與資產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)?shù)Y產(chǎn)情況更為復(fù)雜的國(guó)際同行相比，四大行的審計(jì)費(fèi)用則不可同日而語(yǔ)，總額要低得多，亦在金融危機(jī)發(fā)生后給予了審計(jì)費(fèi)不同程度的降價(jià)，其中，畢馬威對(duì)建行2009年的審計(jì)費(fèi)降了20%.
早在建行上市之初，大股東匯金曾因一些原因產(chǎn)生了更換審計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)議，不過(guò)因其他銀行當(dāng)時(shí)還未啟動(dòng)上市進(jìn)程，畢馬威又以降低審計(jì)費(fèi)為代價(jià)，保住了建行這一長(zhǎng)期大客戶。
建行、中行、工行三家主要國(guó)有商業(yè)銀行梯次上市后，匯金公司2009年初提出，希望幾行進(jìn)行審計(jì)師輪崗。對(duì)此，一家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人表示，匯金主要擔(dān)心銀行管理層與審計(jì)師走得太近，從而影響審計(jì)獨(dú)立性。
更換審計(jì)師事務(wù)所需要經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。匯金提出這一動(dòng)議時(shí)，適逢股東大會(huì)召開(kāi)在即，臨時(shí)更換來(lái)不及。“我們后來(lái)數(shù)次主動(dòng)表示，如果下一年有意更換審計(jì)師事務(wù)所，可以提前著手。”建行一位高管稱(chēng)，為證“清白”，他們后來(lái)向大股東表露過(guò)可以更換。
在中國(guó)銀行業(yè)2009年天量貸款投放之后，畢馬威于年初提出了2010年審計(jì)費(fèi)提價(jià)30%，雖有其合理之處，亦一石激起千層浪。最終建行同意2010年審計(jì)費(fèi)在上年基礎(chǔ)上提高4%，但啟動(dòng)重新招標(biāo)程序卻令外界始料未及。
建行有關(guān)人士稱(chēng)，此次招標(biāo)建行并未將畢馬威排除在外，對(duì)淘汰還是保留畢馬威也并無(wú)傾向。但業(yè)界分析認(rèn)為，此番畢馬威落選，一是匯金希望實(shí)現(xiàn)“輪崗”的初衷，二是畢馬威團(tuán)隊(duì)與該行中層的溝通存在不暢之處。
接近匯金的有關(guān)人士表示，他們更看重的是建立公開(kāi)、公正、公平的選聘機(jī)制，而非通過(guò)一對(duì)一談判形成的僵化利益格局。在既有格局不變的情況下，銀行在談判中處于弱勢(shì)地位，而公開(kāi)選聘可以通過(guò)市場(chǎng)化方式?jīng)Q定最優(yōu)價(jià)格。
知情人士表示，畢馬威已經(jīng)取得另一宗大單，即中信集團(tuán)上市審計(jì)。中信集團(tuán)2009年底的總資產(chǎn)2.15萬(wàn)億元，決定整體上市，已計(jì)劃沿用金融部分的審計(jì)師畢馬威來(lái)作為其上市審計(jì)。目前，畢馬威原負(fù)責(zé)建行的大批審計(jì)工作人員已經(jīng)被轉(zhuǎn)調(diào)至該項(xiàng)目。
“一審二”疑慮
建行與畢馬威合作之初，曾提出排他性要求，即要求畢馬威不能同時(shí)審計(jì)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。此次招標(biāo)則未設(shè)定此款要求，最終結(jié)果表明，“四大”“一審二”局面已定。此前“四大”也不乏一家事務(wù)所同時(shí)審計(jì)大型銀行和多家股份制銀行的情況，國(guó)外“一審二”亦不鮮見(jiàn)，不過(guò)，同時(shí)審計(jì)兩家大型銀行而帶來(lái)的一攬子問(wèn)題，仍值得關(guān)注。
首先是“防火墻”。前述審計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人表示，“防火墻”主要是通過(guò)物理和技術(shù)手段進(jìn)行隔離，如保證兩個(gè)項(xiàng)目的人員不重合、工作區(qū)域嚴(yán)格分開(kāi)、系統(tǒng)信息加密等。同時(shí)強(qiáng)化職業(yè)道德教育，保證客戶的信息不對(duì)外泄露。
其次是 “一審二”帶來(lái)的審計(jì)工作量挑戰(zhàn)。畢馬威相關(guān)負(fù)責(zé)人接受本刊記者采訪時(shí)曾提到，建行上市時(shí)，畢馬威的審計(jì)團(tuán)隊(duì)規(guī)模高達(dá)500人。即便如此，要覆蓋至建行全國(guó)大小數(shù)十個(gè)審計(jì)網(wǎng)點(diǎn)，人力資源依然顯得緊張。
普華永道內(nèi)部人士表示，派往建行的審計(jì)團(tuán)隊(duì)將主要由大陸合伙人和員工組成。他預(yù)計(jì)，建行審計(jì)需要的人數(shù)大約在300人-500人之間，而普華永道目前在中國(guó)區(qū)有1萬(wàn)余名員工，主要是審計(jì)部門(mén)人員，足以勝任同時(shí)審計(jì)中行和建行的工作。
業(yè)內(nèi)人士介紹，目前國(guó)內(nèi)金融業(yè)的內(nèi)控水平仍無(wú)法與國(guó)際先進(jìn)水平相比，這加大了審計(jì)師的工作。國(guó)際上審計(jì)很大程度上依賴內(nèi)控，但國(guó)內(nèi)對(duì)銀行的審計(jì)仍是以實(shí)質(zhì)性審核為主，即大規(guī)模抽憑、驗(yàn)憑工作。每一筆貸款相關(guān)數(shù)字，約經(jīng)過(guò)五道審核方能出最終審計(jì)結(jié)果。
該業(yè)內(nèi)人士表示，根據(jù)審計(jì)工作要求，審計(jì)人員一般會(huì)先劃定重要性水平，即指用金額表示的會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)與錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度。
他估計(jì)，根據(jù)建行高達(dá)10萬(wàn)億元的總資產(chǎn)規(guī)模，其重要性水平在理論上可達(dá)到5000萬(wàn)元，但實(shí)際審計(jì)時(shí)，審計(jì)師需掌握的誤差遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于這一水平，而且風(fēng)險(xiǎn)最大的貸款一般出現(xiàn)在500萬(wàn)-1500萬(wàn)元的中小規(guī)模貸款項(xiàng)目上，因此，對(duì)審計(jì)師工作量造成很大的壓力。
有業(yè)內(nèi)人士據(jù)此推測(cè)，建行在去年大規(guī)模對(duì)地方政府融資平臺(tái)放貸，正是造成畢馬威提出漲價(jià)的原因之一。審計(jì)行業(yè)資深人士認(rèn)為，這些貸款需要審計(jì)師加大對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和控制力度，從而大大增加了審計(jì)成本。據(jù)銀監(jiān)會(huì)統(tǒng)計(jì)口徑，建行去年新增政府融資平臺(tái)貸款2679億元，新增貸款10258億元，在幾家大行中，尚屬最為克制的一家。
知情人士透露，此次“換審”，建行董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮了關(guān)鍵作用。在招標(biāo)之初，建行就表示，招標(biāo)工作完全由審計(jì)委員親自操刀，建行內(nèi)部其他部門(mén)均未介入。建行的有關(guān)權(quán)威人士表示，他們對(duì)選聘持支持與開(kāi)放的態(tài)度，不會(huì)干預(yù)或施加阻力，最后定哪家，完全由審計(jì)委員會(huì)決定。
建行審計(jì)委員會(huì)由七名董事組成，主席由獨(dú)立非執(zhí)行董事謝孝衍擔(dān)任，他具備香港、英國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。這一委員會(huì)有來(lái)自匯金的董事王淑敏、李曉玲，也有美國(guó)銀行的代表伊琳。若詩(shī)、格里高利。L.科爾，還包括其他獨(dú)立董事宋逢明、黃啟民，符合境內(nèi)外的監(jiān)管要求。
為保證有足夠的時(shí)間交接工作，建行此番“換審”依照慣例，在下一次年審開(kāi)始時(shí)提前18個(gè)月進(jìn)行。普華永道相關(guān)人士表示，在這一時(shí)間段中，應(yīng)可與畢馬威順利完成交接工作。
十字路口
5月，建行第一輪“選秀”進(jìn)行前，已經(jīng)收到招標(biāo)書(shū)的安永決定不參加競(jìng)標(biāo)。
安永方面解釋表示，放棄參加建行招標(biāo)的真實(shí)原因在于，安永目前在稅務(wù)及咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)方面已經(jīng)與建行有多個(gè)合作項(xiàng)目，由此需要“避嫌”。
接近安永的知情人士稱(chēng)，在安然事件以后，美國(guó)有了相關(guān)規(guī)定，要將審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)。四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所均有對(duì)客戶的分類(lèi)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性可能被其他業(yè)務(wù)影響的審計(jì)客戶，接受非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，非審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)需要依照較為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)控制流程行事，最終決定接受該客戶與否。
“在爭(zhēng)取一個(gè)新客戶的時(shí)候，如果涉及到審計(jì)獨(dú)立性被影響的問(wèn)題，事務(wù)所必然面臨一個(gè)選擇，即放棄審計(jì)業(yè)務(wù)還是非審計(jì)業(yè)務(wù)。”前述接近安永的人士強(qiáng)調(diào)，非審計(jì)業(yè)務(wù)也是業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)點(diǎn)，且每年的增長(zhǎng)率很高，“我們要看長(zhǎng)遠(yuǎn)一點(diǎn)”。
目前四大行中，安永與資產(chǎn)規(guī)模最大的工行已合作多年，因此安永考慮現(xiàn)有客戶的反應(yīng)。
普華永道一位資深合伙人對(duì)此“深以為然”，如果說(shuō)要對(duì)身為新客戶的建行投入雙倍的精力，那么對(duì)現(xiàn)有客戶的中行必然要投入更多以保持合作。他表示，普華永道不會(huì)對(duì)現(xiàn)有的客戶做任何調(diào)整，有足夠的精力和人力承擔(dān)新的審計(jì)業(yè)務(wù)。但惟一可能變動(dòng)的是交行。
交行目前是惟一一家由兩大會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)席審計(jì)的銀行。普華永道負(fù)責(zé)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)，而德勤因合并天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所后負(fù)責(zé)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)。
也有業(yè)內(nèi)人士預(yù)期，建行此番舉動(dòng)可能會(huì)在行業(yè)內(nèi)蔚然成風(fēng)。對(duì)此預(yù)期，各家審計(jì)師事務(wù)所持“保留態(tài)度”。
多位合伙人對(duì)本刊記者表示，更換審計(jì)師成本太高，對(duì)一家大型銀行業(yè)務(wù)的熟悉起碼要五年時(shí)間，且銀行目前需要調(diào)整適應(yīng)的政策變化頻繁，并不適合普遍進(jìn)行事務(wù)所更替。“在海外投資人看來(lái)，更換審計(jì)師事務(wù)所，通常是因?yàn)樯鲜泄驹谥卮髥?wèn)題上無(wú)法與審計(jì)師事務(wù)所達(dá)成一致。”上述資深合伙人稱(chēng)。
也有審計(jì)師稱(chēng)，由于各種力量的制衡，“四大”缺乏和銀行高管串通舞弊的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。相反，如果給予銀行可以隨時(shí)炒掉審計(jì)師的壓力，反而可能使得審計(jì)師的行為短期化。
根據(jù)證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部于2003年10月聯(lián)合發(fā)布的規(guī)定，對(duì)換具體的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要求五年必須一換，但并未涉及換所的要求。
業(yè)內(nèi)人士指出，目前，美國(guó)及歐洲主要國(guó)家都沒(méi)有定期輪換審計(jì)師事務(wù)所的要求，建行更換審計(jì)師應(yīng)是全球資本市場(chǎng)上市值較高的銀行中，近十年以來(lái)首家更換審計(jì)師的銀行。