9月5日，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系博導(dǎo)林鋼教授呼吁財(cái)政部和教育部應(yīng)頒布統(tǒng)一的高校成本計(jì)量方法。
9月1日正式實(shí)施的《高等學(xué)校信息公開辦法》，明確要求高校應(yīng)主動(dòng)公開學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，包括收費(fèi)的項(xiàng)目、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)以及財(cái)務(wù)、資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理制度等。
“目前，各高校采用的財(cái)務(wù)軟件沒有統(tǒng)一，多數(shù)高校用的是天大天財(cái)軟件，也有高校用的是用友軟件，更有高校采用的是自己開發(fā)的軟件。軟件的不統(tǒng)一再加上對(duì)高校成本采用的計(jì)量方法不同，使得各高校計(jì)算出的成本數(shù)據(jù)也就缺乏一定的權(quán)威性。”9月5日，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系博導(dǎo)林鋼教授在接受記者采訪時(shí)一方面呼吁財(cái)政部和教育部應(yīng)頒布統(tǒng)一的高校成本計(jì)量方法，另一方面他也表示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所依托其強(qiáng)大的市場(chǎng)開發(fā)能力，開展對(duì)高校的審計(jì)，不僅有利于摸清高校真實(shí)成本，也有利于加強(qiáng)高校的內(nèi)控導(dǎo)向，使得高校的內(nèi)部管理更加完善。
教育成本計(jì)量應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：作為事業(yè)單位，高校確定成本的意義何在？
林鋼：隨著教育改革的深入，高等學(xué)校在主觀上需要提高資金使用效益、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，形成自身特有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。高等教育成本的確認(rèn)與計(jì)量，順應(yīng)時(shí)代需要發(fā)展起來(lái)，逐步成為高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
目前，一年一度的新生入學(xué)已經(jīng)開始，高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成為人們關(guān)注的話題。國(guó)家規(guī)定，學(xué)生承擔(dān)的費(fèi)用部分不能超過(guò)高�？傊С霰壤�25%，但不同地區(qū)、不同學(xué)校、不同專業(yè)的成本是不一樣的。在高等教育成本確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)上，應(yīng)該建立完善的成本管理體系，使成本預(yù)算、控制、核算、分析各環(huán)節(jié)形成一個(gè)有機(jī)整體，并為制定高等教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供科學(xué)的依據(jù)。
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：高校成本包括哪些方面？
林鋼：高校在培養(yǎng)學(xué)生的活動(dòng)中所發(fā)生的成本多種多樣，我認(rèn)為，高校的成本分類和對(duì)象有關(guān)。高校既有本科生也有研究生和博士生，除此之外，高校還存在非學(xué)歷的培訓(xùn)班。目前，高校在計(jì)算成本時(shí)一般不分對(duì)象，把所有的成本都列在事業(yè)支出項(xiàng)，問題是如果不扣掉培訓(xùn)班的成本和日常支出，把這部分成本混在一起計(jì)算，就會(huì)造成高校成本的虛增。
除此之外，如何計(jì)算科研成本也存在歧義。我認(rèn)為，橫向的科研也就是高校和企業(yè)以及其他單位合作承擔(dān)的科研，與教學(xué)關(guān)系不大，其成本應(yīng)該剔除，作為單獨(dú)的產(chǎn)品計(jì)算成本；而來(lái)自社會(huì)科學(xué)和自然科學(xué)基金等方面的縱向科研這部分可以計(jì)入成本。
總體來(lái)說(shuō)，目前，高校的成本分類存在著按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類和按經(jīng)濟(jì)用途分類兩種。如果按成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，一般分為四個(gè)支出要素。
包括工資在內(nèi)的人員經(jīng)費(fèi)支出；包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)等在內(nèi)的公用經(jīng)費(fèi)支出；包括離休費(fèi)、退休費(fèi)、撫恤和生活補(bǔ)助在內(nèi)的對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出；包括上繳上級(jí)支出在內(nèi)的收入再分配支出。
如果按照成本的經(jīng)濟(jì)用途分類，首先要把高等學(xué)校發(fā)生的支出劃分為應(yīng)計(jì)入教育成本的支出和不應(yīng)計(jì)入教育成本的支出兩大類。應(yīng)計(jì)入教育成本的支出再按照用途分為教學(xué)支出、科研支出、行政支出、后勤支出、學(xué)生支出、固定資產(chǎn)折舊及修理支出六個(gè)成本項(xiàng)目。
按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)規(guī)定，高等學(xué)校的固定資產(chǎn)在購(gòu)置或建造時(shí)一次性計(jì)入有關(guān)支出，同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金。由于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)賬簿和固定資產(chǎn)卡片不能完全反映固定資產(chǎn)的新舊程度和已耗損價(jià)值，因而有必要將按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)計(jì)算的固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)通過(guò)一定步驟，轉(zhuǎn)換成按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，計(jì)入教育成本。
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：高校成本核算的會(huì)計(jì)期間如何確定？教育成本計(jì)量應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)還是應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)？
林鋼：高校學(xué)年的概念和日歷年度不同。教育周期是按照學(xué)年（當(dāng)年9月1日至次年8月31日）劃分的。由于高考的提前，現(xiàn)在每年的招生工作從7月份就開始了，這部分的錄取成本應(yīng)該計(jì)算到新生成本上。所以，實(shí)際上高校的成本核算期間應(yīng)該從每年7月初開始至次年的6月30日，使周期從招生始至畢業(yè)止，更加符合學(xué)校特定的運(yùn)行規(guī)律。
為了科學(xué)、合理地反映教育對(duì)象的成本耗費(fèi)，教育成本計(jì)量應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。為此，在教育成本確認(rèn)與計(jì)量過(guò)程中，應(yīng)將高等學(xué)校以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)提供的信息轉(zhuǎn)換為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，以便取得合理、有用的成本數(shù)據(jù)。
引入社會(huì)審計(jì)摸清高校的真實(shí)成本
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：請(qǐng)介紹下高校成本計(jì)量的程序。
林鋼：高等教育成本計(jì)量應(yīng)按以下程序進(jìn)行：首先，劃分應(yīng)計(jì)入教育成本的支出和不應(yīng)計(jì)入教育成本的支出。按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，編制事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，滿足教育部、財(cái)政部對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的要求；同時(shí)將全部支出劃分為計(jì)入高等教育成本的支出和不計(jì)入高等教育成本的支出。
其次，劃分應(yīng)計(jì)入本期教育成本和不應(yīng)計(jì)入本期教育成本的支出。再其次，劃分各成本計(jì)算對(duì)象的支出。將計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的支出按與對(duì)象的關(guān)系，分為直接成本和間接成本。
最后，成本計(jì)算期末計(jì)算高等教育的總成本和單位成本。各教育成本對(duì)象完成總成本除以該成本對(duì)象的總?cè)藬?shù)，即為單位成本。
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：目前，計(jì)算高等教育成本的方法有哪些？
林鋼：教育成本計(jì)算一般可以采用類別法、專業(yè)法和年級(jí)法。
類別法是指以學(xué)生類別為成本核算對(duì)象計(jì)算成本的一種方法。類別一般指學(xué)生的學(xué)歷層次，因此可分為專科生、本科生、碩士研究生、博士研究生四大類。
專業(yè)法是指在學(xué)生按類別分類的基礎(chǔ)上，以學(xué)生專業(yè)為成本對(duì)象計(jì)算的一種方法。這種方法主要是計(jì)算不同專業(yè)學(xué)生從入校開始到畢業(yè)離校為止整個(gè)過(guò)程中的教育總成本和單位成本。
年級(jí)法是指以學(xué)生入學(xué)時(shí)間，結(jié)合學(xué)生的不同類別、不同專業(yè)，作為成本對(duì)象計(jì)算成本的一種方法。
這種方法主要是計(jì)算不同時(shí)間入學(xué)、不同專業(yè)的學(xué)生從入校開始到畢業(yè)離校為止整個(gè)過(guò)程中的教育總成本和單位成本。
與類別法、專業(yè)法相比，年級(jí)法可以提供最為詳細(xì)的成本資料。
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：您曾經(jīng)從事過(guò)財(cái)務(wù)工作，現(xiàn)在又從事會(huì)計(jì)理論研究，國(guó)辦56號(hào)文件提出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要開展對(duì)高校、醫(yī)院、基金會(huì)的審計(jì)，請(qǐng)結(jié)合您的工作經(jīng)驗(yàn)探討一下目前高校審計(jì)的現(xiàn)狀。事務(wù)所審計(jì)高校的難點(diǎn)在哪里？
林鋼：中國(guó)的審計(jì)分三部分，一個(gè)是以審計(jì)機(jī)關(guān)為代表的國(guó)家審計(jì)；一個(gè)是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為代表的社會(huì)審計(jì)，還有一個(gè)就是各單位開展的內(nèi)部審計(jì)。高校作為國(guó)家撥款的事業(yè)單位，目前主要以國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為主，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還僅僅是作為國(guó)家審計(jì)部門的補(bǔ)充，還沒有開展對(duì)高校的獨(dú)立審計(jì)。每年國(guó)家相關(guān)部門公布認(rèn)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)機(jī)關(guān)從中選出部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所輔助審計(jì)部門開展專項(xiàng)審計(jì)。
我認(rèn)為，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)高校是必要的。首先，此舉可拓展事務(wù)所的新業(yè)務(wù)范圍，避免事務(wù)所扎堆爭(zhēng)搶上市公司審計(jì)這塊有限的“蛋糕”，畢竟滬深兩市的上市公司也就2000家左右；其次，事務(wù)所審計(jì)高校有助于提高高校的內(nèi)部控制導(dǎo)向，使高校的內(nèi)部管理更加完善；最后，由于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人手短缺，對(duì)高校的審計(jì)難免粗略，而內(nèi)部審計(jì)有時(shí)又存在不客觀不公正的問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，由它們對(duì)高校進(jìn)行審計(jì)，可以向外界傳遞客觀公正的高校成本數(shù)據(jù)。