一份專門針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制定的審計(jì)指引對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言不啻于一劑強(qiáng)心針。
日前，在財(cái)政部推出的新醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度等5項(xiàng)制度中，《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》被認(rèn)為是醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重大突破。
或?qū)㈤_(kāi)啟公益性機(jī)構(gòu)引入CPA審計(jì)之門
專門針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制定的審計(jì)指引一經(jīng)發(fā)布，立即引來(lái)業(yè)界人士的高度關(guān)注。
在國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)合伙人李一經(jīng)看來(lái)，該指引相當(dāng)于對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告開(kāi)展法定審計(jì)的前期技術(shù)準(zhǔn)備，傳遞出醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的信號(hào)。
據(jù)了解，此前注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般都不對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)醫(yī)院開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)也主要是受其管理部門的委托開(kāi)展離任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、清產(chǎn)核資審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支。
但是，讓李一經(jīng)感觸頗深的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)與開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在很大區(qū)別，前者在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)已經(jīng)成了既成事實(shí)，甚至釀成后果，而不能像財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)那樣及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提交，做到預(yù)防在先。
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》近兩年來(lái)一直呼吁醫(yī)院、高校等公益性組織機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。
隨后，將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍已經(jīng)明確寫入促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的相關(guān)意見(jiàn)中。
對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告開(kāi)展審計(jì)幾乎已經(jīng)在業(yè)界達(dá)成共識(shí)。“該指引的發(fā)布是公益性組織機(jī)構(gòu)引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一大突破，也是今后注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)發(fā)展的一個(gè)方向，同時(shí)也為醫(yī)院良性發(fā)展提供了制度上的保證，預(yù)示著注冊(cè)會(huì)計(jì)師將為保護(hù)重大公眾利益發(fā)揮重要作用。”大家出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰究偨?jīng)理、博士生導(dǎo)師劉明輝表示。
一份極具針對(duì)性和實(shí)際操作性的審計(jì)指引
看到該指引后，被采訪的注冊(cè)會(huì)計(jì)師幾乎都稱贊其極具針對(duì)性和實(shí)際操作性。
李一經(jīng)仔細(xì)看完該指引后向記者表示，這份文件從內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估角度來(lái)著手規(guī)范審計(jì)是一大亮點(diǎn)，對(duì)錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)列示清楚，認(rèn)定依據(jù)很具體。而且，盡管同是內(nèi)部控制，該指引針對(duì)醫(yī)院的控制節(jié)點(diǎn)涵蓋了采購(gòu)與付款、收款與銷售等所有控制環(huán)節(jié)。
“注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)該指引開(kāi)展醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，應(yīng)該完全能夠滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求了。它為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入工作狀態(tài)將發(fā)揮很好的引導(dǎo)作用。”李一經(jīng)認(rèn)為，僅通過(guò)1年半時(shí)間就能制定出如此針對(duì)性強(qiáng)、極具實(shí)際操作性的指引，非常不易，政策制定者在立意和起點(diǎn)上都比較高。
據(jù)了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從產(chǎn)生以來(lái)主要針對(duì)企業(yè)和政府個(gè)別委托事項(xiàng)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言將是一個(gè)“新業(yè)務(wù)”。但是，北京華審會(huì)計(jì)師事務(wù)所副總經(jīng)理陳平在接觸過(guò)醫(yī)院審計(jì)后表示，醫(yī)院情況比較復(fù)雜，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較大。
比如，醫(yī)院與企業(yè)存在著很大不同，主要表現(xiàn)在醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)、采購(gòu)、資產(chǎn)管理分類等有行業(yè)的特殊性，醫(yī)院在固定資產(chǎn)計(jì)算方面另有規(guī)定，醫(yī)院在采購(gòu)上還存在回扣等現(xiàn)象，而醫(yī)院管理系統(tǒng)也更為復(fù)雜。
該指引將散落在各個(gè)準(zhǔn)則中的規(guī)定都集中在一起，指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在醫(yī)院審計(jì)時(shí)可能遇到的審計(jì)難點(diǎn)，并有針對(duì)性地提出了風(fēng)險(xiǎn)防范和審計(jì)操作流程的要求。
從審計(jì)環(huán)節(jié)來(lái)看，以前注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)醫(yī)院審計(jì)時(shí)側(cè)重賬實(shí)相符，特別強(qiáng)調(diào)賬務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確。但這只是建立核對(duì)、核查工作。“如今該指引偏重風(fēng)險(xiǎn)防范，關(guān)注管理行為，用制度體系來(lái)保證數(shù)據(jù)的真實(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)性的測(cè)試提升了一個(gè)高度，同時(shí)對(duì)被審計(jì)醫(yī)院的管理提出了更高的要求。”李一經(jīng)說(shuō)。
亟需充實(shí)醫(yī)院審計(jì)專業(yè)人才
該指引針對(duì)醫(yī)院的特殊性從審計(jì)精神、審計(jì)流程方面進(jìn)行了系統(tǒng)全面的梳理，但這不等同于注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能夠完成高質(zhì)量的審計(jì)工作。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)吳溪在欣喜之余所想到的是醫(yī)院審計(jì)將是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的考驗(yàn)。“因?yàn)獒t(yī)院情況較為復(fù)雜，目前醫(yī)院審計(jì)又處于起步階段，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師積累行業(yè)專長(zhǎng)，做好技術(shù)保障方面的配備。”據(jù)陳平反映，醫(yī)院信息管理系統(tǒng)較為復(fù)雜，有采購(gòu)信息系統(tǒng)、運(yùn)營(yíng)信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)等。但是，這些信息系統(tǒng)沒(méi)有統(tǒng)一的接口，對(duì)于數(shù)據(jù)的采集以及如何從信息化系統(tǒng)來(lái)評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)控可能就存在一定的難度。而且，該指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)定動(dòng)作也相應(yīng)增多，這都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)學(xué)習(xí)和積累。
另外，醫(yī)院的審計(jì)工作量比較大。李一經(jīng)表示，針對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)、管理方式、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)專門組織學(xué)習(xí)，形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范的審計(jì)工作底稿。“會(huì)計(jì)師事務(wù)所此時(shí)應(yīng)該充實(shí)包括IT在內(nèi)的專業(yè)人士到醫(yī)院審計(jì)中，加強(qiáng)審計(jì)力量。”期待審計(jì)市場(chǎng)的合理開(kāi)發(fā)。
醫(yī)院審計(jì)市場(chǎng)有廣闊的空間，這也是各家會(huì)計(jì)師事務(wù)所覬覦的一塊新業(yè)務(wù)。但是，誰(shuí)能夠分得醫(yī)院審計(jì)的“大蛋糕”？收費(fèi)定價(jià)能否保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合理權(quán)益？注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告能否發(fā)揮應(yīng)有的效用？有不少尚未接觸過(guò)任何醫(yī)院審計(jì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所比較擔(dān)心未來(lái)醫(yī)院審計(jì)市場(chǎng)的切分。“從該指引‘審計(jì)業(yè)務(wù)約定書’一節(jié)的規(guī)定中可以看出，醫(yī)院審計(jì)主要采取醫(yī)院直接委托審計(jì)和第三方委托審計(jì)兩種形式。無(wú)論是采用哪種委托審計(jì)形式，如何保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、如何確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投標(biāo)范圍都是值得重視的問(wèn)題。因?yàn)檫@直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效果。”吳溪說(shuō)。
醫(yī)院的特殊性可能不僅僅在于運(yùn)營(yíng)、采購(gòu)等與一般企業(yè)不同，而且更重要的是醫(yī)院提供的服務(wù)也跟企業(yè)不一樣。吳溪擔(dān)心的是，如果醫(yī)院為開(kāi)展審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供方便看病、提前手術(shù)等隱性服務(wù)的話，即便前端審計(jì)技術(shù)發(fā)揮再好，最后也會(huì)在審計(jì)報(bào)告終端上出現(xiàn)作為享受服務(wù)的交換條件而打折扣的事情。并且，作為一個(gè)普通人可能對(duì)醫(yī)院的需求比對(duì)學(xué)校的需求來(lái)得更頻繁、更無(wú)處不在。
另外，還有專家指出了醫(yī)院審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題和醫(yī)院“治理層”的界定問(wèn)題。由于對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)是項(xiàng)新業(yè)務(wù)，沒(méi)有現(xiàn)成的模式可以借鑒，而該指引卻明確審計(jì)報(bào)告要跟醫(yī)院“治理層”溝通。由于醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)和普通企業(yè)還存在很大差異，因此，如何界定醫(yī)院的“治理層”就顯得尤為重要。“將審計(jì)結(jié)果同醫(yī)院‘治理層’溝通既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自我保護(hù)。”吳溪如是說(shuō)。