近日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）決定推遲其原先擬定的要求企業(yè)以公允價(jià)值報(bào)告所有金融工具的計(jì)劃。
一月下旬，F(xiàn)ASB暫時(shí)決定允許以攤余成本來(lái)計(jì)量最基本的、不附帶任何特殊條件的標(biāo)準(zhǔn)類型金融工具，推翻了其自身于2010年形成的、要求包括銀行貸款在內(nèi)的絕大部分金融工具都要以公允價(jià)值報(bào)告的提議。這一做法更接近于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）所采用的“混合計(jì)量模型”會(huì)計(jì)處理方法，即有些資產(chǎn)以公允價(jià)值報(bào)告，而另外一些資產(chǎn)則以攤余成本報(bào)告。
除最基本的、不附帶任何特殊條件的標(biāo)準(zhǔn)類型金融工具之外，上述提議所涉及的包括持有待售或交易性資產(chǎn)在內(nèi)的其他金融資產(chǎn)仍將以公允價(jià)值報(bào)告。
FASB計(jì)劃召開一系列委員會(huì)會(huì)議以確定最終的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這也是FASB和IASB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同工作的一部分。
FASB主席萊斯麗·賽德曼（LeslieSeidman）表示：“可以適用成本計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)類型資產(chǎn)是指那些用以證明實(shí)體與借款人之間存在借貸關(guān)系、且其目的在于還本付息的金融工具。我們認(rèn)為在活躍市場(chǎng)中交易的有價(jià)證券不適合以攤余成本計(jì)量，因?yàn)槌钟羞@些有價(jià)證券的目的往往是持有一段時(shí)間后出售。”
根據(jù)FASB委員會(huì)會(huì)議簡(jiǎn)報(bào)的表述，F(xiàn)ASB決定，如果實(shí)體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是以借貸或消費(fèi)者融資活動(dòng)來(lái)獲得合同性現(xiàn)金流量的方式管理金融資產(chǎn)，則這些金融資產(chǎn)應(yīng)以攤余成本計(jì)量；如實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是金融資產(chǎn)交易或?yàn)槌鍪鄱钟薪鹑谫Y產(chǎn)，則這些金融資產(chǎn)應(yīng)歸入“公允價(jià)值－凈收益”類別；如實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是致力于管理風(fēng)險(xiǎn)敞口、收益總額最大化的投資，則該實(shí)體的金融資產(chǎn)應(yīng)歸為“公允價(jià)值－其他綜合收益”類別。
賽德曼表示，F(xiàn)ASB和IASB于2010年12月就金融工具減值達(dá)成了共識(shí)，雙方將在近期發(fā)布意見(jiàn)征求稿。在發(fā)布意見(jiàn)征求稿之后，F(xiàn)ASB計(jì)劃與投資者、財(cái)務(wù)報(bào)表編制者及其他利益相關(guān)人召開研討會(huì)。
賽德曼說(shuō)：“目前的金融工具減值計(jì)量模式并不能提供有用的信息，各方對(duì)金融工具報(bào)告缺乏信心，這一點(diǎn)引起了廣泛關(guān)注。我們希望通過(guò)努力扭轉(zhuǎn)這一局面，重拾信心。”
賽德曼表示，F(xiàn)ASB正與IASB通力合作，為最終確定金融工具、收入確認(rèn)和租賃等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而努力。根據(jù)最近修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同時(shí)間表，雙方希望能在今年第三季度之前完成上述三項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，公允價(jià)值計(jì)量的定義及其他綜合收益的變化等兩項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也即將完成，最終的定稿日期也定在了第三季度。
賽德曼沒(méi)有就美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）是否會(huì)在今年晚些時(shí)候投票批準(zhǔn)將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）并入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系提供更多信息。SEC希望FASB和IASB能在今年年中完成主要的趨同項(xiàng)目，但趨同時(shí)間表因FASB委員構(gòu)成的變動(dòng)而一推再推。
賽德曼說(shuō)：“對(duì)于SEC的決定，我和你們所知相同。SEC已經(jīng)表示，它們計(jì)劃在今年的晚些時(shí)候做出決定。”她指出，SEC已經(jīng)著手對(duì)各項(xiàng)已趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)展情況進(jìn)行梳理，但是，她也表示，她所了解的情況也僅限于SEC的公開之言。
美國(guó)銀行家協(xié)會(huì)（ABA）主席兼CEO弗蘭克·基廷（FrankKeating）對(duì)FASB在金融工具會(huì)計(jì)處理上所做的轉(zhuǎn)變表示贊賞。
他在一份聲明中表示：“ABA對(duì)FASB在市值計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理上的轉(zhuǎn)變持歡迎態(tài)度。ABA與銀行投資分析員及其他利益相關(guān)人一起，不知疲倦地向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者灌輸在包括貸款在內(nèi)的所有金融工具中推廣市值計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)將會(huì)帶來(lái)毀滅性的后果�，F(xiàn)在FASB一致同意推翻先前確定的以公允價(jià)值計(jì)量所有金融工具的提議。這個(gè)暫時(shí)性決定將有助于在今年晚些時(shí)候確定最終的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則�，F(xiàn)在的轉(zhuǎn)變意識(shí)到了投資者所關(guān)心的問(wèn)題，即企業(yè)的商業(yè)模式應(yīng)當(dāng)是計(jì)量金融工具的關(guān)鍵因素。盡管對(duì)主業(yè)是交易金融工具的企業(yè)而言，市值計(jì)量是大有裨益的，但對(duì)貸款組合來(lái)說(shuō)，最合適的會(huì)計(jì)計(jì)量方法是用貸款余額減去減值。FASB此舉大大增加了與IFRS趨同的可能性，扭轉(zhuǎn)了FASB擬對(duì)幾乎所有金融工具采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)的錯(cuò)誤，回歸到正確的道路上。”
但是，基廷指出，ABA與FASB在公允價(jià)值計(jì)量上的長(zhǎng)久爭(zhēng)論還會(huì)延續(xù)。他說(shuō)：“在認(rèn)可并贊賞FASB相關(guān)舉措的同時(shí)，我們還有許多工作要做。我們對(duì)FASB有可能在持有至到期的非交易類債務(wù)證券中推廣市值計(jì)價(jià)表示關(guān)注。此舉將引起銀行資本水平的不必要波動(dòng)，并且無(wú)法反映銀行的管理水平。所以，我們希望FASB能盡快地明確這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把它們與企業(yè)經(jīng)營(yíng)更好地結(jié)合起來(lái)。”