距離本次日本大地震爆發(fā)已近一個(gè)月時(shí)間。媒體最新報(bào)道顯示，由于此前福島核電站大量輻射污水泄漏到海中，近日在日本近海魚類中檢測出超標(biāo)的放射性物質(zhì)，嚴(yán)重影響了當(dāng)?shù)鼐用竦娜粘Ｉ睢５卣疬^后，滿目瘡痍，這場天災(zāi)給核電站這類可能帶來高污染的企業(yè)怎樣的環(huán)境會計(jì)警示？
設(shè)計(jì)與建造：將棄置成本計(jì)入企業(yè)負(fù)債
過去，企業(yè)的設(shè)計(jì)通常是從運(yùn)行成本及經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)的。但對于像核電站這樣可能帶來高污染的企業(yè)，經(jīng)濟(jì)效益不能是唯一的考核指標(biāo)。中南大學(xué)商學(xué)院教授肖序告訴《中國會計(jì)報(bào)》記者，核電站的設(shè)計(jì)與建造要秉承將經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)與環(huán)境系統(tǒng)合二為一的生態(tài)設(shè)計(jì)理念。
肖序認(rèn)為，在核電站這類可能帶來高污染企業(yè)的設(shè)計(jì)規(guī)劃中，除經(jīng)濟(jì)效益之外，還需估算在建造、運(yùn)行、廢棄過程中，企業(yè)對環(huán)境產(chǎn)生的影響所需的保護(hù)成本，尤其是核物質(zhì)對環(huán)境排放可能帶來的巨大控制成本。因此，在設(shè)計(jì)規(guī)劃之初，企業(yè)就必須考慮增加很大一部分環(huán)境成本，包括安全設(shè)施的建造成本、災(zāi)害預(yù)防與控制成本、運(yùn)行中的環(huán)境保護(hù)成本等。
“與這些環(huán)境成本相對應(yīng)的是企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的責(zé)任與義務(wù)，會計(jì)上應(yīng)提前作為環(huán)境負(fù)債來確認(rèn)與計(jì)量。”在肖序看來，國家很有必要強(qiáng)制推行環(huán)境成本與環(huán)境負(fù)債的核算。
肖序認(rèn)為，在核電站這類可能帶來高污染企業(yè)的建造達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，就應(yīng)該立即將核電站未來的棄置及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防成本作為環(huán)境負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，同時(shí)與建造成本一并確認(rèn)到資產(chǎn)價(jià)值中。顯然，這與一般企業(yè)按照歷史成本原則投入核算建造成本、完工后再把這部分成本轉(zhuǎn)化成資產(chǎn)價(jià)值的核算模式具有顯著不同。
據(jù)了解，美國目前已經(jīng)針對這個(gè)問題專門發(fā)布了第143號準(zhǔn)則———資產(chǎn)棄置義務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則主要是針對核電站、海上石油鉆井平臺這類可能帶來高污染的企業(yè)以及土地污染治理等會計(jì)事項(xiàng)的核算。“該準(zhǔn)則大膽地破除了以往僅僅按投入來確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)的慣例，而把高污染企業(yè)未來巨大的清理成本在企業(yè)建造完成時(shí)首先確認(rèn)為負(fù)債，同時(shí)，再將其計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)這種經(jīng)濟(jì)主體特別關(guān)注自身的負(fù)債水平。因此，將棄置成本計(jì)入負(fù)債的方式使得企業(yè)不得不重視環(huán)境保護(hù)。”肖序分析說。
肖序舉例說明，假如某核電站建設(shè)投資1億元，在建設(shè)之初核算出未來的棄置成本為5000萬元，那在建成之后，就要將核電站的棄置成本依照使用年限折算成現(xiàn)在的價(jià)值，并按照核電站固定資產(chǎn)價(jià)值的折舊逐漸攤銷到成本中，這也成為企業(yè)償還環(huán)境負(fù)債的重要資金來源。
肖序說，美國143號準(zhǔn)則的思路可供我們借鑒。據(jù)了解，中國海洋石油總公司與國外許多企業(yè)一樣，也計(jì)提了資產(chǎn)棄置準(zhǔn)備金。
運(yùn)行：定期計(jì)提環(huán)境保全成本
其實(shí)，核電站這類可能帶來高污染的企業(yè)，在環(huán)境保護(hù)方面也有自己的考慮。
肖序告訴記者，他從福島第一核電站隸屬的東京電力公司披露的年報(bào)中看到，該企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面是有所作為的。但現(xiàn)實(shí)情況是，大量高輻射污水仍從地震造成的裂縫中泄露到海中。如果從這個(gè)角度理解，海水的污染并不是福島第一核電站直接導(dǎo)致的。
“難道面對因不可抗力造成的環(huán)境損害，企業(yè)就能免責(zé)？”肖序質(zhì)問道。
如果說核電站在建造之初設(shè)定的安全等級是應(yīng)對幾米高的海嘯，但當(dāng)面對幾十米高的海嘯時(shí)，企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力就不足以應(yīng)對突發(fā)情況了，這也體現(xiàn)出高污染企業(yè)應(yīng)對生態(tài)安全、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及運(yùn)行控制等方面對環(huán)境負(fù)債估計(jì)及環(huán)境成本預(yù)提的嚴(yán)重不足。
“如果核電站在建造之初，應(yīng)對環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的等級較低，而后面對日漸變化的現(xiàn)實(shí)情況，通過定期重估環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)負(fù)債和調(diào)整計(jì)提資產(chǎn)棄置準(zhǔn)備金的方式補(bǔ)足企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力就顯得尤為關(guān)鍵。”肖序說。
全過程：運(yùn)用資源流成本會計(jì)核算
當(dāng)前，循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式備受推崇。這種模式的立足點(diǎn)是從經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的雙重和諧上優(yōu)化資源物質(zhì)流路線，即實(shí)現(xiàn)物質(zhì)從搖籃階段到廢棄全過程的消耗優(yōu)化。
然而，對于核電站這類企業(yè)來說，對環(huán)境影響的考慮必然要重于經(jīng)濟(jì)效益。
“從財(cái)務(wù)的角度理解，物質(zhì)流實(shí)際上就是成本價(jià)值流。”肖序說，“這種理念對核電站這類可能帶來高污染的企業(yè)很有建設(shè)性，建議用環(huán)境管理會計(jì)方法中的資源價(jià)值流成本核算方法考察這類企業(yè)。”然而，目前企業(yè)成本核算則更多地停留在出于產(chǎn)品定價(jià)等經(jīng)濟(jì)考慮。“這種觀念必須轉(zhuǎn)變。
因?yàn)樗谖镔|(zhì)流的成本計(jì)算過程中，忽略了物質(zhì)流各環(huán)節(jié)對環(huán)境影響及資源節(jié)約的程度的信息反映。”肖序說，“因此，從成本價(jià)值流的角度出發(fā)，核電站從建造到廢棄的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要評估環(huán)境成本，如排放污染物及處理核廢料可能造成的環(huán)境損害等，這些都要計(jì)入企業(yè)成本。”“在核電站這類企業(yè)的運(yùn)行中，建議用物質(zhì)流和價(jià)值流相結(jié)合的方式來評估核電站運(yùn)行的環(huán)境影響，把這種損害同樣作為環(huán)境負(fù)債確認(rèn)在企業(yè)報(bào)告中。讓企業(yè)提取足額的準(zhǔn)備金，并將這部分資金用于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防設(shè)施的建造及設(shè)備的更新?lián)Q代。”肖序說。在此次的福島第一核電站泄漏事故中即有所體現(xiàn)，有報(bào)道稱該核電站存在設(shè)備老化、超期服役等問題。
此外，肖序建議，核電站這類企業(yè)的會計(jì)制度、績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都可根據(jù)資源價(jià)值流成本會計(jì)核算方法做出相應(yīng)的調(diào)整，以滿足此類企業(yè)特殊的環(huán)境安全需要。