9月5日和6日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司分別組織交通銀行和中國(guó)銀行與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）金融工具項(xiàng)目組舉行電話會(huì)議，就目前尚在醞釀階段的金融資產(chǎn)減值“三組別法”相關(guān)問(wèn)題，聽取了兩家銀行財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)控制等部門工作人員的意見并進(jìn)行了深入討論。此類會(huì)議在我國(guó)尚屬首次，財(cái)政部會(huì)計(jì)司相關(guān)同志全程參加了會(huì)議。有關(guān)情況如下：
一、熟悉背景精心準(zhǔn)備
（一）減值模型多次反復(fù)
金融工具國(guó)際準(zhǔn)則的修訂是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在金融危機(jī)爆發(fā)后，按照G20要求所開展的重點(diǎn)工作之一。金融資產(chǎn)減值又是金融工具準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目中的重點(diǎn)工程和爭(zhēng)議較大的工作難點(diǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年11月推出首個(gè)建議模型（預(yù)期現(xiàn)金流模型，ECF），要求銀行預(yù)計(jì)貸款整個(gè)壽命期內(nèi)的信用損失，并用時(shí)間比例法（TPA）分?jǐn)�，其操作性難度引發(fā)了較大爭(zhēng)議，并且與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）建議的可預(yù)計(jì)未來(lái)期間法（FFP）存在較大差異。
2011年1月，為在金融資產(chǎn)減值問(wèn)題上與美國(guó)實(shí)現(xiàn)趨同，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布補(bǔ)充征求意見稿，推出了第二個(gè)建議模型（預(yù)期損失模型），綜合了時(shí)間比例法和可預(yù)計(jì)未來(lái)期間法兩種方法，并大幅降低了操作性難度。然而，第二個(gè)模型仍然無(wú)法消除美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的顯著差異，因此雙方自今年5月起又開始研究第三個(gè)模型（三組別模型），此模型是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)迄今所提出的最接近銀行風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的模型。
按照工作議程，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將在九月中旬舉行的聯(lián)合會(huì)議上討論該模型的最后一批重要問(wèn)題，并決定大致何時(shí)第三次發(fā)布征求意見稿。在正式討論之前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)要求工作人員與銀行等利益相關(guān)方進(jìn)行聯(lián)系，以了解三組別模型在銀行實(shí)務(wù)中是否可行，以及如何處理該模型的潛在薄弱點(diǎn)，并增強(qiáng)其可操作性，以供國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)討論。
（二）首次提前直接溝通
財(cái)政部會(huì)計(jì)司以往參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的技術(shù)討論均為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)公開發(fā)布征求意見稿或討論稿之后，是其準(zhǔn)則制定應(yīng)循程序的一部分。而本次電話會(huì)議所討論的內(nèi)容是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)目前尚未正式公布的方法，且不是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)循程序所要求的程序。事實(shí)上，此類會(huì)談在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的準(zhǔn)則制定過(guò)程中大量存在，但參與者多為歐美國(guó)家的大型金融機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。通過(guò)會(huì)計(jì)司組織、直接與我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表編制者舉行此類溝通尚屬首次。
8月26日，接到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)項(xiàng)目組選取銀行組織電話會(huì)議的請(qǐng)求后，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)管理水平、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和國(guó)際化程度等因素，我司選取了中國(guó)銀行和交通銀行參加電話會(huì)議。9月2日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司準(zhǔn)則一處組織召開預(yù)備電話會(huì)議，聽取兩家銀行的準(zhǔn)備情況，并有針對(duì)性地提出了改進(jìn)建議，做了精心準(zhǔn)備。
二、慎重選點(diǎn)深入交流
本次國(guó)際電話會(huì)議比較成功，實(shí)現(xiàn)了深入的雙向交流，踐行了“趨同是互動(dòng)”的精髓，得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)項(xiàng)目組好評(píng)。具體體現(xiàn)在以下方面：
（一）妥善完整回答問(wèn)題
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)項(xiàng)目組舉行本次電話會(huì)議的目的，是了解從銀行的角度如何看待三組別模型與信用風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的關(guān)系，進(jìn)而考慮具體計(jì)量方法，并進(jìn)一步降低操作性難度，同時(shí)有針對(duì)性地改進(jìn)三組別模型的一些固有薄弱點(diǎn)。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)項(xiàng)目組在會(huì)前發(fā)來(lái)了背景材料和問(wèn)題單，會(huì)議的首要任務(wù)是回答問(wèn)題單上的問(wèn)題。兩家銀行及其審計(jì)師均做了精心準(zhǔn)備，簡(jiǎn)潔、完整地回答了所有問(wèn)題。
此外，由于討論氣氛熱烈，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)項(xiàng)目組現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)一步提出了許多操作性問(wèn)題，例如銀行在巴塞爾II系統(tǒng)中保留的違約概率數(shù)據(jù)的數(shù)量級(jí)、更新頻率如何，在零售貸款的信用風(fēng)險(xiǎn)管理中如何使用逾期信息等等。參會(huì)人員均在保守商業(yè)秘密的前提下，妥善地回答了這些問(wèn)題，給國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)項(xiàng)目組留下了專業(yè)、自信、成熟的我國(guó)銀行會(huì)計(jì)人員形象。
（二）恰當(dāng)合理表達(dá)觀點(diǎn)
除了妥善回答國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)項(xiàng)目組的問(wèn)題外，兩家銀行還針對(duì)三組別模型本身提出了范圍更廣的意見。例如，兩家銀行不約而同地堅(jiān)持：第一組別資產(chǎn)的計(jì)量模式不應(yīng)由該組別資產(chǎn)下遷的及時(shí)性來(lái)決定，即不能為了彌補(bǔ)“懸崖效應(yīng)”的不足將損失預(yù)計(jì)期間延長(zhǎng)到24個(gè)月，而是應(yīng)該立足于與巴塞爾II一致的12個(gè)月期間來(lái)完善三組別模型，兩家銀行還分別提出了充分的依據(jù)來(lái)支持自己的觀點(diǎn)。當(dāng)前，歐洲銀行和審慎監(jiān)管機(jī)構(gòu)傾向于12個(gè)月，美國(guó)銀行和監(jiān)管機(jī)構(gòu)傾向于24個(gè)月，在這一對(duì)立局面下，我國(guó)銀行的這種立場(chǎng)引起了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)項(xiàng)目組的高度重視，成為增強(qiáng)我國(guó)參與國(guó)際準(zhǔn)則制定話語(yǔ)權(quán)的助力。
（三）積極主動(dòng)形成互動(dòng)
在電話會(huì)議上，兩家銀行還“反客為主”，提出了許多問(wèn)題和建議。例如，中國(guó)銀行提出，巴塞爾II下的12個(gè)月?lián)p失確認(rèn)期間的數(shù)據(jù)，是否可直接作為三組別模型下的12個(gè)月?lián)p失預(yù)計(jì)期間數(shù)據(jù)來(lái)使用（前者是跨周期信息，后者是時(shí)點(diǎn)信息，必須進(jìn)行調(diào)整）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)工作人員不得不承認(rèn)，這其中涉及大量調(diào)整和轉(zhuǎn)換工作，應(yīng)當(dāng)由銀行來(lái)完成。
兩場(chǎng)電話會(huì)議的效果超出了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)項(xiàng)目組的預(yù)期。會(huì)后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)項(xiàng)目組來(lái)信高度評(píng)價(jià)了會(huì)議取得的成效，認(rèn)為“討論質(zhì)量很高”、對(duì)他們“幫助很大”。針對(duì)兩家銀行要求舉辦更多類似電話會(huì)議的建議，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)工作人員表示，希望我司項(xiàng)目組幫助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)金融工具項(xiàng)目組組織更多、更頻繁、范圍更廣的與我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的溝通和交流活動(dòng)，他們“很快會(huì)帶著更多問(wèn)題回來(lái)”。
三、加強(qiáng)溝通提升質(zhì)量
長(zhǎng)期以來(lái)，金融工具準(zhǔn)則被認(rèn)為是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中重要也是最復(fù)雜的部分之一。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)項(xiàng)目組就這樣重要的準(zhǔn)則事先聽取我國(guó)利益相關(guān)方的意見，表明隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面發(fā)展，我國(guó)參與國(guó)際準(zhǔn)則制定的程度持續(xù)加深、影響力上了一個(gè)新臺(tái)階，財(cái)政部長(zhǎng)期奉行的會(huì)計(jì)國(guó)際趨同政策正為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造越來(lái)越大的價(jià)值，并且趨同中所開展的各項(xiàng)扎實(shí)工作均收到了積極的效果。
根據(jù)本次電話會(huì)議的討論情況，我們建議在下階段金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的完善和國(guó)際趨同工作中做好以下工作：
（一）提升與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)交流的質(zhì)量
繼續(xù)保持我部與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的交流溝通，對(duì)及時(shí)、持續(xù)地影響國(guó)際準(zhǔn)則制定有一定幫助，并有利于提升我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的精細(xì)化程度。通過(guò)簡(jiǎn)便易行、形式多樣、經(jīng)濟(jì)及時(shí)的方式，使得我們更密切地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開展溝通，并不斷提升交流質(zhì)量。
（二）結(jié)合我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際運(yùn)作研究國(guó)際準(zhǔn)則
對(duì)于研究國(guó)際準(zhǔn)則，掌握其內(nèi)容是前提，反饋意見是手段，可能對(duì)我國(guó)造成的影響則是建立我方觀點(diǎn)的基礎(chǔ)，為我國(guó)金融機(jī)構(gòu)發(fā)展創(chuàng)造有利的國(guó)內(nèi)外環(huán)境才是目的。因此我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)結(jié)合執(zhí)行巴塞爾II、提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力等金融機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注的實(shí)際工作，抓住我國(guó)多層次金融市場(chǎng)健全發(fā)展的有利時(shí)機(jī)，認(rèn)真組織國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)，將金融工具相關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則在各項(xiàng)政策上的變化和動(dòng)向，投射到我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際運(yùn)作中，了解、估算并大體掌握其影響，進(jìn)而形成我們的立場(chǎng)和應(yīng)對(duì)策略。
（三）抓住時(shí)機(jī)，適時(shí)啟動(dòng)金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的修訂
由于國(guó)內(nèi)負(fù)責(zé)金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管的部門較多，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與諸多監(jiān)管規(guī)定的重疊和矛盾之處在所難免，國(guó)際準(zhǔn)則的改動(dòng)可能對(duì)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告形成較復(fù)雜的影響。我們建議，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同為先導(dǎo)，啟動(dòng)跨部門的研究項(xiàng)目，對(duì)我國(guó)金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施效果、國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，開展系統(tǒng)、全面、細(xì)致的研究，一一破解其中的難題，逐步形成我國(guó)金融工具準(zhǔn)則的修改方案，適時(shí)啟動(dòng)相關(guān)國(guó)內(nèi)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂工作。