日前，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）主席萊斯麗·賽德曼發(fā)表講話，主張謹(jǐn)慎地向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）過渡，并表示FASB應(yīng)保留對(duì)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（USGAAP）的控制。時(shí)至今日，美國(guó)終于謹(jǐn)慎地向著IFRS伸出了真正的橄欖枝。這個(gè)結(jié)果，正在普華永道全球首席會(huì)計(jì)師約翰·希欽斯（John Hitchins）和普華永道法國(guó)主管合伙人兼普華永道法國(guó)董事會(huì)董事艾蒂安·鮑里斯（Etienne Boris）的預(yù)料之中。
美國(guó)終將采用IFRS
正如約翰·希欽斯所說，美國(guó)正處在一個(gè)特別的情況下，根據(jù)目前IFRS和USGAAP的趨同工作計(jì)劃，美國(guó)尚未對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和監(jiān)察委員會(huì)就是否采用IFRS發(fā)表明確聲明。這導(dǎo)致了一些歐洲的評(píng)論家表示，如果美國(guó)再不做出明確聲明，它將失去在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）中的位置。
不過，艾蒂安·鮑里斯認(rèn)為，這些評(píng)論家或許都操之過急了。美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）已經(jīng)保證在今年年底對(duì)是否采納IFRS做出明確答復(fù)。雖然還不清楚，這個(gè)答復(fù)會(huì)是明確的是否接受，還是有條件地接受。
但毋庸置疑的是，任何不明確的答復(fù)都會(huì)帶來疑問：現(xiàn)在美國(guó)在IFRS上的影響程度是否公平？而以美國(guó)資本市場(chǎng)的規(guī)模，如果它不采納IFRS，全球范圍財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的統(tǒng)一是無法實(shí)現(xiàn)的。
與此同時(shí)，SEC在今年5月份的職員工作文件中提出向IFRS轉(zhuǎn)變的可行方案，即“趨同認(rèn)可”方法。該方案是：USGAAP將依然保留，F(xiàn)ASB可以認(rèn)可采用經(jīng)由美國(guó)參與制定或IASB獨(dú)立制定的新的IFRS。
同時(shí)FASB對(duì)其他已經(jīng)頒布的IFRS予以評(píng)估，考慮如何使USGAAP整合于IFRS。最終目標(biāo)在大概5年到7年內(nèi)將USGAAP與IFRS趨同。
這一方案減輕了美國(guó)在任何一個(gè)期間內(nèi)做出改變的壓力。FASB可以通過認(rèn)可和積極支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的方式保持準(zhǔn)則制定過程中的角色，同時(shí)解決了在短期內(nèi)改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)美國(guó)現(xiàn)有的合約和監(jiān)管制度方面的挑戰(zhàn)。
“這一方法吸引了大家的注意。
然而，世界各國(guó)都在一定程度上采用了不同形式的接納模式，所以美國(guó)的這一舉措也不顯得突兀。”約翰·希欽斯評(píng)價(jià)說。同時(shí)，他告訴記者，這一文件中也提到，SEC的工作人員預(yù)計(jì)美國(guó)不采用IFRS的情況應(yīng)該是極為罕見的。賽德曼的講話印證了約翰·希欽斯和艾蒂安·鮑里斯的判斷。
我們需要適當(dāng)?shù)哪托?
事實(shí)上，美國(guó)是否采納IFRS的決定也被其他國(guó)家密切關(guān)注，因?yàn)楹芏鄧?guó)家也尚未對(duì)是否全面采用IFRS做出最終決定。“乍一看來，這種情況是令人失望的，因?yàn)槊绹?guó)如果采用的緩慢過渡方式可能會(huì)導(dǎo)致其他國(guó)家效仿。然而，我們感覺支持美國(guó)短期內(nèi)全面執(zhí)行IFRS的聲音并不強(qiáng)勢(shì)，尤其小企業(yè)組織更偏向于保留USGAAP。”約翰·希欽斯說。
“的確，如果強(qiáng)行推動(dòng)快速改變，將只可能增加反效果。”艾蒂安·鮑里斯也贊同這一觀點(diǎn)。
他們認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同已經(jīng)取得了很大進(jìn)展，并且目標(biāo)清晰。一個(gè)高質(zhì)量、透明的和健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，持續(xù)一貫地被全球資本市場(chǎng)的企業(yè)所應(yīng)用，會(huì)增強(qiáng)全球資本應(yīng)用的效率。而適度的耐心則可以幫助實(shí)現(xiàn)美國(guó)采用IFRS。
通過披露解釋差異
“在各國(guó)都有自己的特殊實(shí)踐這種情況下，保證全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性就非常重要了。”約翰·希欽斯和艾蒂安·鮑里斯認(rèn)為。
以美國(guó)為例，不同于制度性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要判斷。在當(dāng)代復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境下，不同背景的人會(huì)不可避免地有不同的結(jié)論，從而產(chǎn)生不一致性。
“雖然這不應(yīng)該成為一個(gè)問題，但有必要對(duì)它進(jìn)行監(jiān)督，會(huì)計(jì)師事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)組織，區(qū)域準(zhǔn)則制定和監(jiān)管機(jī)構(gòu)都在此方面發(fā)揮作用。”艾蒂安·鮑里斯說。
目前，IASB沒有強(qiáng)制各國(guó)執(zhí)行準(zhǔn)則的職能，因此全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行主要依靠各國(guó)證券監(jiān)管部門的監(jiān)督。
“不同國(guó)家的監(jiān)管部門對(duì)準(zhǔn)則有不同的理解是不可避免的，我們確實(shí)也注意到了這一問題。但至今尚未有全球性論壇就各國(guó)監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各自理解進(jìn)行比較和討論，特別是對(duì)跨國(guó)企業(yè)的申報(bào)，不同的準(zhǔn)則解釋是可能發(fā)生沖突的。”艾蒂安·鮑里斯提出了一個(gè)難題。
“現(xiàn)在，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事基金會(huì)建議IASB花更多時(shí)間確定IFRS的執(zhí)行差異，我們認(rèn)為這也包括準(zhǔn)則解釋的差異，因此需要建立一個(gè)全球性論壇來討論這些差異，這可以通過改革國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)或其他組織來實(shí)現(xiàn)。任何使用IFRS的利益相關(guān)者，如編制主體、會(huì)計(jì)師事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)組織、報(bào)表使用者和監(jiān)管部門，都可以向該論壇提出對(duì)準(zhǔn)則理解的不同觀點(diǎn)。”約翰·希欽斯則給出了一個(gè)解決方案。
“最為重要的是，我們需要確保通過披露重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)判斷運(yùn)用上的差異。”約翰·希欽斯和艾蒂安·鮑里斯一致認(rèn)為。