“行政裁量權(quán)是一把雙刃劍，容易被行政機(jī)關(guān)濫用，侵害公民、法人和其他組織的合法權(quán)益。因此賦予行政機(jī)關(guān)行政裁量權(quán)的同時(shí)，必須對(duì)其進(jìn)行規(guī)范和控制。”稅務(wù)總局提出應(yīng)采取多種方式實(shí)現(xiàn)行政目的的，應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)納稅人權(quán)益損害最小的方式，對(duì)納稅人造成的損害不得與所保護(hù)的法定利益顯失均衡；因國(guó)家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤銷(xiāo)或者變更稅務(wù)決定的，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序進(jìn)行，對(duì)納稅人因此而受到的財(cái)產(chǎn)損失依法予以補(bǔ)償。不過(guò)也有業(yè)內(nèi)人士指出，稅務(wù)行政自由裁量權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行稅務(wù)征收管理職能的核心內(nèi)容和重要形式，但是覬覦借助內(nèi)部自我約束自由裁量權(quán)的提升就能打通稅收尋租以及裁量權(quán)濫用的任督二脈并不現(xiàn)實(shí)。2009年7月審計(jì)署負(fù)責(zé)人在發(fā)布“16省、區(qū)、市國(guó)稅部門(mén)稅收征管情況審計(jì)調(diào)查結(jié)果”時(shí)曾感嘆，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)自由裁量權(quán)太大，導(dǎo)致大量稅收流失。
此外，監(jiān)察部、社保部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《稅收違法違紀(jì)行為處分規(guī)定》自8月1日起施行，規(guī)定涵蓋了15類(lèi)37種稅收違法違紀(jì)行為及其適用的處分種類(lèi)和幅度。
納稅人不得憑虛開(kāi)增值稅發(fā)票抵扣稅額
自2012年8月1日起，納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按稅收征管法及發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。（《關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》，視野附注相關(guān)法規(guī)鏈接，以下同）
點(diǎn)評(píng)：旨在梳理涉嫌重復(fù)征稅的法律問(wèn)題。
細(xì)化稅收協(xié)定中“受益所有人”身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
在判定締約對(duì)方居民的受益所有人身份時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合分析和判斷，不應(yīng)僅因某項(xiàng)不利因素的存在，或者“逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤(rùn)等目的”的不存在而做出否定或肯定的認(rèn)定。申請(qǐng)享受協(xié)定待遇的締約對(duì)方居民從中國(guó)取得的所得為股息的，如果其為在締約對(duì)方上市的公司，或者其被同樣為締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司100%直接或間接擁有（不含通過(guò)不屬于中國(guó)居民或締約對(duì)方居民的第三方國(guó)家或地區(qū)居民企業(yè)間接持有股份的情形），且該股息是來(lái)自上市公司所持有的股份的所得，可直接認(rèn)定申請(qǐng)人的受益所有人身份。申請(qǐng)人通過(guò)代理人或指定收款人等（代為收取所得的，無(wú)論代理人是否屬于締約對(duì)方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對(duì)申請(qǐng)人受益所有人身份的認(rèn)定，但代理人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明其本身不具有受益所有人身份。（《關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》）
點(diǎn)評(píng)：政策意在進(jìn)一步明晰納稅人和稅收征收機(jī)關(guān)對(duì)外資股息征稅執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的模糊地帶。申請(qǐng)人一旦被視為我國(guó)對(duì)外簽訂避免雙重征稅協(xié)定的受益所有人，將可享受協(xié)定“股息條款”中的相應(yīng)的限定股息稅率的稅收優(yōu)惠待遇。據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，原來(lái)的規(guī)定需要納稅人準(zhǔn)備很多材料，但是有的納稅人可能因?yàn)闊o(wú)法或難以提供這些材料，就無(wú)法享受這種稅收優(yōu)惠。也存在地方稅務(wù)部門(mén)卡得很?chē)?yán)、找各種理由不給企業(yè)優(yōu)惠稅率的情況。此次新政策出臺(tái)后，符合條件的企業(yè)能夠直接被認(rèn)定為受益所有人，從而減輕企業(yè)提供合規(guī)文件的負(fù)擔(dān)。
從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)不得核定征收所得稅
自2012年1月1日起專門(mén)從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。（《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》）
點(diǎn)評(píng)：上述政策主要明確了一是從事股票投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否可以核定征收企業(yè)所得稅問(wèn)題；其次是如果可以的話，對(duì)于實(shí)行定率征收的企業(yè)，其取得的股票轉(zhuǎn)讓收入是按全額核定還是差額核定問(wèn)題。關(guān)于對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，首先政策明確了專門(mén)從事股票交易的企業(yè)不得事先核定征收，對(duì)這些企業(yè)而言，查賬征收是在其股票交易真實(shí)盈虧的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，反映其實(shí)際稅負(fù)；其次，對(duì)于偶爾從事股票交易的企業(yè)而言，如果不符合查賬征收條件，實(shí)行按應(yīng)稅所得率核定征收，而且應(yīng)稅所得率的適用按其主營(yíng)業(yè)務(wù)確定，綜合考慮，對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響不大。
城市公交企業(yè)購(gòu)置公共汽電車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅
自2012年1月1日起至2015年12月31日止，城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅。城市公交企業(yè)為新購(gòu)置的公共汽電車(chē)輛辦理免稅手續(xù)后，因車(chē)輛轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因?qū)е旅舛悧l件消失的，應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)重新辦理申報(bào)繳稅手續(xù)。（《關(guān)于城市公交企業(yè)購(gòu)置公共汽電車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅的通知》）
點(diǎn)評(píng)：城市公交企業(yè)享受免稅待遇的購(gòu)置公共汽電車(chē)輛日期以《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》開(kāi)具日期為準(zhǔn)。
外派海員等勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅
對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位提供的下列勞務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅：標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理；外派海員勞務(wù)；以對(duì)外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)。（《關(guān)于外派海員等勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》）
點(diǎn)評(píng)：外派海員勞務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個(gè)人在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等勞務(wù)。對(duì)外勞務(wù)合作，是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國(guó)公民赴境外工作的活動(dòng)。
明確營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策
未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼服務(wù)以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)，自試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。自2012年7月1日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》）
點(diǎn)評(píng)：上述政策主要解決某些行業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)過(guò)程中稅負(fù)偏高問(wèn)題。
“明天小小科學(xué)家”獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅
學(xué)生個(gè)人參與“明天小小科學(xué)家”活動(dòng)獲得的獎(jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅。（《關(guān)于明天小小科學(xué)家獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》）
點(diǎn)評(píng)：教育部、中國(guó)科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)和香港周凱旋基金會(huì)自2001年起每年開(kāi)展一次的“明天小小科學(xué)家”獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)，對(duì)內(nèi)地以及港澳的學(xué)生在近年來(lái)完成的優(yōu)秀科技項(xiàng)目和科學(xué)研究項(xiàng)目進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，所需獎(jiǎng)金由香港周凱旋基金會(huì)提供。
卷簾機(jī)適用13%增值稅稅率
卷簾機(jī)屬于規(guī)定的農(nóng)機(jī)范圍，應(yīng)適用13%的增值稅稅率。卷簾機(jī)是指用于農(nóng)業(yè)溫室、大棚，以電機(jī)驅(qū)動(dòng)，對(duì)保溫被或草簾進(jìn)行自動(dòng)卷放的機(jī)械設(shè)備，一般由電機(jī)、變速箱、聯(lián)軸器、卷軸、懸臂、控制裝置等部分組成。公告自2012年8月1日起施行。此前已發(fā)生并處理的事項(xiàng)，不再作調(diào)整；未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。（《關(guān)于卷簾機(jī)適用增值稅稅率問(wèn)題的公告》）
點(diǎn)評(píng)：由于卷簾機(jī)雖符合稅法規(guī)定的“農(nóng)機(jī)”的定義范疇，但未在“農(nóng)機(jī)”的正列舉范圍內(nèi)，因而各地在政策執(zhí)行中寬嚴(yán)掌握不一。此次只是因應(yīng)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求予以明確。
第八批物流企業(yè)試點(diǎn)名單公布
自2012年8月1日起，全國(guó)397家新批準(zhǔn)的物流企業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)范圍。（《關(guān)于發(fā)布試點(diǎn)物流企業(yè)名單[第八批]的公告》）
點(diǎn)評(píng)：物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策主要包括：試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。上述對(duì)物流企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策始自于2006年1月。
增值稅納稅申報(bào)表調(diào)整
自2012年7月1日起，增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）附列資料中“簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅貨物的銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額明細(xì)”部分增加3%征收率，供增值稅一般納稅人根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易辦法按照銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅時(shí)填報(bào)。（《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》）
點(diǎn)評(píng)：為適應(yīng)增值稅一般納稅人新設(shè)的征收率而做的調(diào)整。
免除1元以下應(yīng)納稅額和滯納金
自2012年8月1日起，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。（《關(guān)于1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問(wèn)題的公告》）
點(diǎn)評(píng)：降低收稅運(yùn)營(yíng)成本意圖明確，與所謂的“結(jié)構(gòu)性減稅”無(wú)關(guān)。