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PCAOB審計師獨立性與強(qiáng)制輪換意見

2012-11-2 11:24 中國會計視野 【 】【打印】【我要糾錯

  美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)近日在休斯敦召開了一次公開會議,聽取各方對會審計師事務(wù)所強(qiáng)制輪換和審計師獨立性提案的反饋意見。

  本次會議于2012年10月18日在萊斯大學(xué)的瓊斯商學(xué)院(Rice University’s Jones School of Business)舉行,而在此之前,PCAOB已就這兩此項提案于今年3月和6月分別在華盛頓和舊金山舉行了兩次聽取意見的公開會議。

  與會的專家包括幾位學(xué)者,他們對此進(jìn)行了專項研究,其研究結(jié)果對“審會計師事務(wù)所輪換無助于確保審計師的獨立性”這一論斷提出了挑戰(zhàn)。來自得克薩斯大學(xué)奧斯汀分校法學(xué)院(the University of Texas at Austin’s School of Law)的教授亨利·T·C ·胡(Henry T.C.Hu)教授發(fā)表討論了由其撰寫的一篇論文章,對企業(yè)提交給美國證券交易委員會(SEC)的財務(wù)報告中所披露信息的可靠性提出質(zhì)疑。胡教授認(rèn)為,對于提供給大眾投資者的財務(wù)信息,企業(yè)基本上都有能力對其財務(wù)事實的描述進(jìn)行操縱。PCAOB主席詹姆斯·多蒂(James Doty)覺得這篇論文的論斷讓人“非常震驚”。此外,胡教授還在“杰出表現(xiàn)”的基礎(chǔ)上,針對強(qiáng)制輪換審會計師事務(wù)所提出了一項變通的處理辦法。

  來自賴斯大學(xué)的凱倫·尼爾森(Karen Nelson)教授認(rèn)為,如果PCAOB不能推動審會計師事務(wù)所的強(qiáng)制輪換,那么它可以轉(zhuǎn)而求其次,強(qiáng)制企業(yè)重新招標(biāo),如此以一來,企業(yè)審計委員會就可以定期地尋找并替換審計事務(wù)所;或者僅僅在檢查中確認(rèn)發(fā)現(xiàn)公司出現(xiàn)重大審計失敗的情況下,PCAOB可強(qiáng)制公司輪換現(xiàn)有審會計師事務(wù)所。但是,她強(qiáng)調(diào):“這種方法只是權(quán)宜之計,并不能從根本上解決問題。對于這兩項選擇——強(qiáng)制輪換與強(qiáng)制招標(biāo),我個人認(rèn)為強(qiáng)制輪換更好,它最利于從根本上將審計師的利益與大眾投資者的利益結(jié)合起來。相反,招標(biāo)更可能導(dǎo)致形式重于實質(zhì),除了定期為保留現(xiàn)有會審計師事務(wù)所尋找一個正當(dāng)理由外,對實質(zhì)性改變審計師與客戶之間的關(guān)系并沒有多大作用。”

  康奈爾大學(xué)馬克·尼爾森教授(Mark Nelson)來自康奈爾大學(xué),他建議,PCAOB檢查察人員在進(jìn)行審會計師事務(wù)所審查的時候,應(yīng)該檢查是否缺乏“推定疑問”。他認(rèn)為:“強(qiáng)制輪換事務(wù)所的一個好處就是,它迫使公司對事務(wù)所重新進(jìn)行考察,由此可以獲取新觀點和新看法。而僅僅輪換屬于同一家事務(wù)所的具體審計人員是無法做到這一點的。要減少強(qiáng)制輪換事務(wù)所帶來的‘“客戶特定信息’”損失,一種方法就是加強(qiáng)前后任審計師和繼任審計師之間的溝通。但是,加強(qiáng)溝通也可能帶來問題,它會對導(dǎo)致繼任審計師產(chǎn)生先入為主的印象判斷施加影響。”

  來自賴斯大學(xué)的會計學(xué)教授史蒂芬·澤夫(Stephen Zeff)批評許多審計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑精神。他指出:“美國會計界的專業(yè)精神有所下降,一個具體表現(xiàn)就是大型會審計師事務(wù)所的合伙人或者業(yè)界的重要人物普遍缺乏學(xué)術(shù)領(lǐng)導(dǎo)力。曾經(jīng)有段時間,大概在二十世紀(jì)八十年代以前,大型事務(wù)所的合伙人都對會計原則領(lǐng)域有爭議的話題進(jìn)行研究、,發(fā)表演講、,撰寫文章甚至是出版書籍。他們認(rèn)真關(guān)注業(yè)界動態(tài),秉持健全的會計核算應(yīng)該取代不健全的會計核算。而今現(xiàn)在,審會計師事務(wù)所的合伙人雖然也會受被邀請參加學(xué)術(shù)會議,討論具有爭議性的會計問題,但是大多數(shù)時候他們的觀點都缺乏深度,乏善可陳。人們不禁會問,這些審計一個執(zhí)業(yè)者們不愿意對財務(wù)報告領(lǐng)域的爭論性話題進(jìn)行辯論和探討、,不具備鉆研精神,那么他們在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,是否會對管理層假定、會計準(zhǔn)則應(yīng)用等事項秉持職業(yè)懷疑態(tài)度。”

  PCAOB同時還聽取了學(xué)者以外人士的意見,其中包括一名來自歐盟委員會(the European Commission)的代表。娜塔莉·貝格(Nathalie Berger)是歐盟委員會審計及信用評級機(jī)構(gòu)管理部的負(fù)責(zé)人,她向與會者講述了事務(wù)所強(qiáng)制輪換提案在歐盟的進(jìn)展情況,并告知PCAOB這項提案很可能獲得歐洲議會的支持。同時,娜塔莉·貝格她提到歐盟委員會甚至提議會審計師事務(wù)所應(yīng)該在其各自網(wǎng)站上公布“透明度報告”。

  娜塔莉·貝格她認(rèn)為:“引入事務(wù)所強(qiáng)制輪換機(jī)制具有充分的理由和良好的基礎(chǔ),它可以降低因“熟悉導(dǎo)致情面難卻客戶業(yè)務(wù)”而帶來的威脅,從而強(qiáng)化審計師的獨立性。我們應(yīng)隨時牢記,我們是為了公眾利益而進(jìn)行行業(yè)監(jiān)管。所以,自然而然的,我們應(yīng)該將特權(quán)榮譽(yù)授予那些對公眾負(fù)責(zé)、遵紀(jì)守法、恪守審計行為規(guī)范的專業(yè)人士。我們必須確保為信息,尤其是財務(wù)信息都配置了強(qiáng)有力的監(jiān)控人,同時確保監(jiān)控行為的實施實現(xiàn)了“整體誠信”。我們堅信只有當(dāng)審計師具有完全的、無可爭議的獨立性,并且不存在任何形式的利益沖突時,這種“整體誠信”才可能實現(xiàn)。”

  肯尼斯·達(dá)利(Kenneth Daly)在美國全國企業(yè)董事協(xié)會(the National Association of Corporate Directors,NACD)擔(dān)任總裁兼首席執(zhí)行官肯尼斯·達(dá)利(Kenneth Daly),他認(rèn)為,對外部審計師應(yīng)該建立一套嚴(yán)格的年度評審制度。他肯尼斯·達(dá)利談到:“PCAOB認(rèn)為外部審計師的獨立性、客觀性和職業(yè)懷疑精神是業(yè)界應(yīng)該追求的重要目標(biāo),董事們非常認(rèn)同這一觀點。NACD贊成對外部審計師執(zhí)行嚴(yán)格的評審程序,但這一程序需經(jīng)過董事會批準(zhǔn),由審計委員會主導(dǎo),同時將相關(guān)情況告知股東。”但是,他聲稱要實現(xiàn)這些目標(biāo),強(qiáng)制輪換審會計師事務(wù)所并不是一種有效的方法。他說:“審計委員會對外部審計關(guān)系負(fù)有法定責(zé)任,但是沒有證據(jù)表明強(qiáng)制輪換會審計師事務(wù)所能提高財務(wù)報告質(zhì)量,進(jìn)而提升投資者信心。”

  美國審計質(zhì)量控制中心執(zhí)行董事(the Center for Audit Quality,CAQ)執(zhí)行董事辛迪·弗奈莉福內(nèi)爾(Cindy Fornelli)告訴PCAOB,在發(fā)行人向事務(wù)所支付審計費用的模式下,存在固有的利益沖突,這些利益沖突雖不可避免但能夠減緩。她同時向與會者介紹了CAQ、NACD及其他幾個組織最近發(fā)布的幾款審計師評估價工具(詳情參見http://news.esnai.com/33/2012/1030/82394.shtml)。

  辛迪·福內(nèi)爾她指出:“我們從各行業(yè)利益相關(guān)者處收集到的反饋信息表明,強(qiáng)制輪換會審計師事務(wù)所以及強(qiáng)制進(jìn)行審計業(yè)務(wù)招標(biāo)并未得到各方大家認(rèn)可,可能會給審計質(zhì)量帶來重大風(fēng)險。但是,這些公眾討論已經(jīng)為我們提供了不少新的點子,并推進(jìn)了建設(shè)性的行動,我們相信這對提高審計師的獨立性、客觀性、職業(yè)懷疑精神以及乃至審計的整體質(zhì)量將有直接幫助。目前,PCAOB還在為此繼續(xù)收集反饋意見,而全球性探討仍在繼續(xù)。我們強(qiáng)烈建議PCAOB將探討的重點引導(dǎo)到關(guān)注這些替代方法和行動上,我們相信這些替代方法和行動與提高審計質(zhì)量之間將有直接、顯著的關(guān)聯(lián)。”

  蓋倫·漢森(Gaylen Hansen)是美國州會計委員會全國聯(lián)合會(the National Association of State Boards of Accountancy,NASBA)當(dāng)選主席、,同時還擔(dān)任位于美國丹佛市的艾哈德·基弗·斯特納與霍特曼會計師事務(wù)所(Ehrhardt Keefe Steiner &Hottman)事務(wù)所審計合伙人及質(zhì)量保證部董事的蓋倫·漢森(Gaylen Hansen)。他指出,在重新招標(biāo)的過程中,只要有大型審會計師事務(wù)所參與,小規(guī)模審會計師事務(wù)所基本上就會被拒之門外。他同時還強(qiáng)調(diào)了質(zhì)量控制對于審會計師事務(wù)所的重要性。他蓋倫·漢森說:“‘孤島’對于審計界而言是一個危險因素,你必須加強(qiáng)對單個審計合伙人的監(jiān)督。”此外,他還強(qiáng)調(diào)對審計新手進(jìn)行指導(dǎo)和培訓(xùn)是十分重要的。

  W·戴維·魯克(W.David Rook)是位于美國休斯敦的韋佛與特德威爾會計師事務(wù)所(Weaver &Tidwell)負(fù)責(zé)鑒證和咨詢業(yè)務(wù)的事務(wù)所合伙人W·戴維·魯克(W.David Rook),負(fù)責(zé)鑒證和咨詢業(yè)務(wù)。他說:“在收到PCAOB的檢查報告后,我們事務(wù)所通常都會分析根本原因,以找到出出錯的地方。”雖然他W·戴維·魯克贊同承認(rèn)獨立性、客觀性和職業(yè)懷疑精神對審計而言至關(guān)重要,但是他反對強(qiáng)制輪換事務(wù)所。他說:“雖然我們認(rèn)同并支持PCAOB在提高獨立性、客觀性和審計質(zhì)量方面持續(xù)不斷的努力,但是我們并不認(rèn)為強(qiáng)制輪換會審計師事務(wù)所是一個可行的辦法,一旦實施,可能帶來重大風(fēng)險并導(dǎo)致不可預(yù)計的后果。我們一直認(rèn)為,審計師對客戶的業(yè)務(wù)情況過分熟悉與審計師對客戶的業(yè)務(wù)情況缺乏全面了解相比,后者造成的審計失敗危害更大。”

  PCAOB主席詹姆斯·R·多蒂(James R Doty)做了總結(jié)發(fā)言,他指出委員會從各種渠道收集到的反饋意見數(shù)量并不能單方面決定這一事項的最終結(jié)果。

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