第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施外部函證程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則不適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位訴訟和索賠事項(xiàng)實(shí)施詢問(wèn)程序?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)--對(duì)存貨等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的特殊考慮》規(guī)定了有關(guān)訴訟和索賠的審計(jì)程序。

　　第三條 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)--審計(jì)證據(jù)》規(guī)定，審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。

　　判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的一般原則包括：

　　（一）從被審計(jì)單位外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　?。ǘ┲苯荧@取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　　（三）以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　在通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外部函證形式直接從被詢證者獲取的審計(jì)證據(jù)，比被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　第四條 其他審計(jì)準(zhǔn)則明確了將外部函證作為審計(jì)證據(jù)的重要性：

　?。ㄒ唬吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)--針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍）；無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額和披露，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否將外部函證程序用作實(shí)質(zhì)性程序。

　?。ǘ吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)--針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》規(guī)定，評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，就需要獲取更有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量或者獲取更相關(guān)、更可靠的審計(jì)證據(jù)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加重視直接從第三方獲取審計(jì)證據(jù)，或從不同的獨(dú)立來(lái)源獲取相互印證的審計(jì)證據(jù)。實(shí)施外部函證程序，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取可靠性高的審計(jì)證據(jù)，以應(yīng)對(duì)由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》規(guī)定，針對(duì)由舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以設(shè)計(jì)詢證函以獲取更多的相互印證的信息。

　?。ㄋ模吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 號(hào)審計(jì)證據(jù)》規(guī)定，通過(guò)函證等方式從獨(dú)立來(lái)源獲取的相互印證的信息，可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)記錄或管理層聲明中獲取的審計(jì)證據(jù)的保證水平。

　　第二章 定 義

　　第五條 外部函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。

　　第六條 積極式詢證函，是指一種詢證函，要求被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回復(fù)，表明是否同意詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息。

　　第七條 消極式詢證函，是指一種詢證函，要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時(shí)才直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回復(fù)。

　　第八條 未回函，是指被詢證者對(duì)積極式詢證函未予回復(fù)或回復(fù)不完整，或詢證函未被送達(dá)而退回。

　　第九條 不符事項(xiàng)，是指被詢證者提供的信息與詢證函要求確認(rèn)的信息不一致，或與被審計(jì)單位記錄的信息不一致。

　　第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

　　第十條 在使用外部函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，設(shè)計(jì)和實(shí)施外部函證程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 外部函證程序

　　第十一條 當(dāng)實(shí)施外部函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)詢證函保持控制，包括：

　?。ㄒ唬┐_定需要證實(shí)或填列的信息；

　?。ǘ┻x擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者；

　?。ㄈ┰O(shè)計(jì)詢證函，包括正確填列被詢證者的地址，以及被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址；

　?。ㄋ模┌l(fā)出詢證函并予以跟進(jìn)，必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。

　　第二節(jié) 管理層不允許寄發(fā)詢證函

　　第十二條 如果管理層不允許寄發(fā)詢證函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬┰儐?wèn)管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的合法性及合理性收集審計(jì)證據(jù)；

　　（二）評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；

　　（三）實(shí)施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　第十三條 如果認(rèn)為管理層的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o(wú)法獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 號(hào)與治理層的溝通》的規(guī)定，與治理層進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 號(hào) 修正意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。

　　第三節(jié) 實(shí)施外部函證程序的結(jié)果

　　第十四條 如果存在對(duì)詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)以消除這些疑慮。

　　第十五條 如果認(rèn)為詢證函回函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。

　　第十六條 在未回函的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　第十七條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要取得積極式詢證函回函，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)--修正意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告》的要求，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。

　　第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。

　　第四節(jié) 消極式函證

　　第十九條

　　消極式函證比積極式函證提供的審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力要低。除非同時(shí)滿足下列條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得將消極式函證作為唯一實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，并已就與認(rèn)定相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

　?。ǘ┬枰獙?shí)施消極式函證程序的總體，由大量的小額、同質(zhì)的賬戶余額、交易或事項(xiàng)構(gòu)成；

　?。ㄈ╊A(yù)期不符事項(xiàng)的發(fā)生率很低；

　?。ㄋ模](méi)有跡象表明被函證者不認(rèn)真對(duì)待外部函證。

　　第五節(jié) 評(píng)價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)

　　第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)實(shí)施外部函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，或是否有必要進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)。

　　第五章 附 則

　　第二十一條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。