正保會計網校編輯注：根據“財稅[2015]119號文件”規(guī)定，本文件自2016年1月1日起廢止。

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

　　現(xiàn)將《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時向稅務總局（所得稅司）反映。

　　附件：研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表

國家稅務總局
二○○八年十二月十日

企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）

　　第一條  為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《國務院關于印發(fā)實施〈國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)[2006]6號）的有關規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條  本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。

　　第三條  本辦法所稱研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。

　　創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。

　　第四條  企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

　?。ㄒ唬┬庐a品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

　　（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　?。ㄈ┰诼氈苯訌氖卵邪l(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

　?。ㄋ模ｉT用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

　?。ㄎ澹ｉT用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

　　（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

　?。ㄆ撸┛碧介_發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

　?。ò耍┭邪l(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

　　第五條  對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。

　　第六條  對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

　　對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

　　第七條  企業(yè)根據財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

　?。ㄒ唬┭邪l(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

　?。ǘ┭邪l(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

　　第八條  法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

　　第九條  企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　第十條  企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調整。

　　企業(yè)在一個納稅年度內進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。

　　第十一條  企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：

　?。ㄒ唬┳灾?、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。

　　（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

　?。ㄈ┳灾鳌⑽?、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。

　　（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。

　?。┭芯块_發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

　　第十二條  企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。

　　第十三條  主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。

　　第十四條  企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。

　　第十五條  企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。

　　第十六條 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的， 企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。

　　第十七條 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。

　　第十八條  企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。

　　第十九條  稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費；企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。

　　第二十條  本辦法從2008年1月1日起執(zhí)行。